Учет и контроль расчетов по оплате труда

     Ограничения, установленные статьей 138 Трудового  кодекса Российской Федерации, не распространяется на удержания из заработной платы  при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением.

     Размер  удержания из заработной платы в  этих случаях не может превышать 70%.

     Не  допускается удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

     Плательщиками налога на доходы с физических лиц (НДФЛ) являются все граждане (физические лица), которые получают какие-либо доходы. Доходами в данном случае признаются дивиденды, проценты, арендная плата, заработная плата и прочие доходы. Основными критериями для определения обязанности уплаты налога на доходы является гражданство физического лица в Российской Федерации, а также место получения доходов – на территории России или в не ее.

     Обязанность по уплате налога на доходы физических лиц возлагается ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации на работодателей (налоговых агентов).

     НДФЛ  не удерживается с:

     - доходов, не подлежащих налогообложению  (ст. 217 НК РФ);

     - доходов, полученных индивидуальными предпринимателями;

     - стоимости имущества, купленного  у физического лица;

     - выигрышей  в лотерею, на  тотализаторах.

     Индивидуальные  предприниматели обязаны самостоятельно рассчитывать и уплачивать налог со всех видов своего дохода (ст. 227 НК РФ)

     В случае каких-либо выигрышей физическое лицо должно самостоятельно уплатить НДФЛ с суммы выигрыша.

     При получении налогоплательщиком дохода от организации и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

     При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.

     К доходам, полученным  налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1. оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучение в интересах налогоплательщика;
2. полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;
3. оплата труда в натуральной форме.

     Статья 224 Налогового Кодекса Российской Федерации  предусматривает четыре вида ставок налога на доходы физических лиц: 13%;  35%;  30%;  6%.

       Для доходов, в отношении которых предусмотрено налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных).

     Если  сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов в этом налоговом периоде не переносится. (Исключение составляют имущественные вычеты, предоставляемые покупателям и настройщикам жилья.)

     К числу доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, относятся все доходы, не упомянутые отдельно в ст. 224 НК РФ, в том числе:

     доходы  в виде материальной выгоды:

     - полученной от приобретения товаров  (работ, услуг) в соответствии  с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимосвязанными по отношению к налогоплательщику.

     - полученная от приобретения ценных  бумаг. При этом налоговая база  определяется как превышение  рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

     Если  ст. 224 НК РФ не предусматривает особых налоговых ставок для каких-либо видов дохода, то все они облагаются из расчета 13%.

     Налоговая ставка в размере 35% установлена  в отношении следующих доходов (п. 2ст. 224 Налогового кодекса РФ)

     - выигрышей, выплачиваемых организаторами  лотерей;

     - стоимости любых выигрышей и  призов, получаемых в проводимых  конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 2000 руб. в течение налогового периода;

     - страховых выплат, полученных по  договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет;

     - процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;

     - суммы экономии на процентах  при получении налогоплательщиками  заемных средств в части превышения;

     - суммы процентов за использование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации;

     - суммы процентов за пользование  заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 6% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

     Налоговая ставка в размере 30%  устанавливается  в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (п. 3 ст. 224 Налогового Кодекса РФ).

     Налог по ставке 35% уплачивается, если физическое лицо получило следующие виды доходов:

     - выигрыш или приз во время  рекламной кампании, проводимой  организацией. Оплата налога производится с суммы, превышающей 2000 руб. за налоговый период;

     - страховое возмещение по договору  добровольного страхования жизни. 

     Условием  уплаты налога является то, что срок договора страхования должен составлять не менее 5 лет, а сумма выплаты  – превышать размер уплаченных страховых взносов, увеличиваемых на сумму, рассчитанную из ставки рефинансирования Центрального банка России, действовавшей на момент заключения договора;

     - процентный доход по вкладу  в банке. Налог удерживается  с суммы, превышающей ставки  рефинансирования Центрального Банка России (в момент начисления процентов) по рублевым вкладам, 6% годовых – по вкладам в иностранной валюте;

     Согласно  ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается  в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

     Налоговая ставка в размере 6% устанавливается  в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

     В составе доходов, получаемых физическими лицами, следует различать доходы, не подлежащие налогообложению. Перечень необлагаемых доходов определен ст. 217 Налогового Кодекса РФ:

     1. государственные пособия, за исключением  пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам (п. 1ст. 217 НК РФ);

     2. все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с (п. 3 ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации);

     3. суммы единовременной материальной  помощи, оказываемой (п. 8 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации);

     4. суммы полной или частичной  компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам;

     5. суммы, уплаченные работодателями  за счет средств, оставшихся  в их распоряжении после уплаты  налога на прибыль организацией, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий;

     6. доходы, полученные от акционерных  обществ или других организаций  акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных средств;

     7. суммы, выплачиваемые организациями  и (или) физическими лицами  детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в обязательных  учреждениях, имеющих соответствующие  лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям (п. 21 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации).

     Облагаемые  и необлагаемые доходы физических лиц, а также доходы, облагаемые по разным налоговым ставкам, следует учитывать  раздельно. Такая необходимость возникает в связи с тем, что уменьшение доходов на налоговые вычеты возможно лишь при обложении их 13% налога, при использовании других ставок вычеты не предоставляются (ст. 210  Налогового кодекса Российской Федерации).

     Вычеты, на которые имеет право  физическое лицо при определении налогооблагаемого дохода, бывают стандартными, социальными, имущественными и профессиональными.

     Стандартные налоговые вычеты предоставляются:

     В размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода – налогоплательщикам, перечисленным в под. 1 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса Российской Федерации (лицам, перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; инвалидам Великой Отечественной войны; инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидам 1, 2 и 3 групп, и другие);

     В размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода - налогоплательщикам, перечисленным в под. 2 п. 1 ст. 218   Налогового кодекса Российской Федерации (героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, а также лицам, награжденным ордером Славы трех степеней, и другие);

     В размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода – налогоплательщикам, которые не отнесены к льготным категориям. Данный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей.

     Начиная с месяца, в котором указанный  доход превысил 20000 рублей, налоговый  вычет не применяется.

     Уменьшение  налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достигли возраста, указанного в базе втором настоящего подпункта, или в случае смерти ребенка (детей).

     Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.