Учет и контроль расчетов по оплате труда

 
 

     Продолжение таблицы 3.1

 

     По  данным заполненного справочника (теста) можно сделать выводы об организации системы внутреннего контроля на предприятии. На предприятии МУЗ «Красногорская ЦРБ» высокий уровень системы внутреннего контроля (88%).

     Выводы  сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить  соответствующие процедуры для  сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.

     Также к задачам аудитора относятся:

     1. Проверяя правильность оплаты  труда, аудитор должен проверить:

     -наличие  и соответствие законодательству  первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

      -соответствие показателей аналитического  учета с записями в Главной  книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.

      2. При проверке использования фонда  оплаты труда, аудитор должен проверить:

     -соблюдение  установленных штатным расписанием  должностных окладов работников предприятия;

      -своевременность  их индексации с учетом роста  цен в условиях инфляции;

      -утверждено  ли штатное расписание на Совете  правления или собрания акционеров, учредителей;

      -правильность  оплаты по сдельным нарядам  рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;

      -правильность  выплаты премий работникам предприятия  (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).

3.4. План и программа аудита расчетов с персоналом по оплате труда

     В общем плане необходимо предусмотреть  сроки проведения аудита и составить  график его проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть реальные трудозатраты, уровень существенности, проведенные оценки рисков аудита.

     В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

     Аудиторская организация определяет в общем  плане роль внутреннего аудита, а  также необходимость привлечения  экспертов в процессе проведения проверки. (Приложение К).

     Разработка  программы проведения аудита включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке. (Приложение Л).

3.5. Аудиторский риск и уровень существенности

      После определения целей и задач  аудита, необходимо определить уровень аудиторского риска.

         Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Существуют  два основных метода оценки аудиторского риска:

     1) оценочный (интуитивный), наиболее  широко применяющийся в настоящее время аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;

     2) количественный метод предполагает  количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска (будет произведен ниже).

     Предпринимательский риск - влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых позиций, в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.

     Аудиторский риск является предпринимательским  риском аудиторской фирмы, поэтому  его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка.

     Предварительно  установленная величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его представление о  той экономической среде, в которой  он действует.

     Для того чтобы определить предпринимательский  риск, воспользуемся критериями оценки предпринимательского риска.

Таблица 3.2

Критерии  оценки предпринимательского риска 

 

     Из  приведенной выше таблицы можно  сделать вывод, что уровень предпринимательского риска ниже среднего.

     Теперь, используя формулу факторной  модели аудиторского риска, можно приблизительно определить, чему он равен (более точно аудиторский риск будет определен после проверки организации СВК (гл.3)).  

     Факторная модель аудиторского риска:

АР=НР*КР*ДР.                                                (3.1)

     Где    АР - аудиторский риск.

      ВХР - наследственный (присущий) риск. Это степень восприимчивости отчетности к материальным ошибкам в результате влияния ряда субъективных и объективных факторов.

     РСК - риск контроля. Это оценка аудитором структуры внутреннего контроля клиента с целью определения ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете и отчетности.

     РНО - детекционный риск. Это риск, который аудитор желает определить на случай, если он не сумеет найти материальной ошибки в отчетности.

     ПАР - приемлемый аудиторский риск не может  быть устранен полностью, поэтому в аудиторской практике установлен приемлемый уровень риска 5% (устанавливается при обязательном аудите) а при инициативном аудите до10 % риска. 

     Аудиторский риск является важным элементом планирования аудита, представляет собой синтетическую  величину, изменяющуюся под воздействием внутрихозяйственного риска (ВХР), риска системы внутреннего контроля (РСК) и риска не обнаружения ошибки и искажения бухгалтерской отчетности (РНО).

     Рассчитаем  аудиторский риск предприятия МУЗ  «Красногорская ЦРБ».  

     Проверка  организации СВК

                                                 РНО = ПАР /  ВХР * РСК                                (3.2) 

     РНО = 5% / 80% * 30% = 0,05/0,8*0,3=0,2083

     20% ошибок аудитор может не найти, остальные 100% - 20%=80% он должен обнаружить. Чтобы найти ошибки аудитор должен провести большое число процедур.

     Уровень существенности является предельным значением  ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалификационный показатель с большей степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неверные экономические решения. Определение существенности зависит от опыта  и квалификации аудитора и определяется им самостоятельно для каждого клиента с учетом объема и специфики ее деятельности.

     Рассчитать  уровень существенности для проверки отчетности МУЗ «Красногорская ЦРБ».

     Таблица 3.3

     Оценка  уровня существенности

       В качестве уровня существенности аудитор выберет сумму в 1506 рублей (если аудитор не может пропустить сумму в 1506 рублей, то, конечно, он не имеет права пропустить и большую сумму).

     1. расчет среднеарифметического значения:

     (1506+4403+3799+9600 +4088) /5 = 4679 тыс. рублей;

4. расчет отклонения наименьшего значения от среднего:

(4679 –  1506) / 4679 = 68%;

     3. расчет отклонения наибольшего  значения то среднего:

(9600 –  4679) / 4679 = 105%;

     4. поскольку и то, и другое значение  существенно отклоняется от среднего, принимается решение не брать их в расчет.

     Тогда новое среднеарифметическое значение будет равно:

(4403 + 3799 + 4088) /3 = 4097 тыс. рублей;

     5. данную величину можно округлить  до 5000 тыс. рублей (что находится  в пределах 20% - данный показатель  оговорен приложением 1 соответствующего стандарта).