Учет и контроль основных средств в бюджетных учреждениях

 

 

Продолжение Таблицы 2.1.

1	2	3	4
		8. 9.	Прочие машины и оборудование; Все виды специальных машин и оборудования.
015	«Транспортные средства»	1.   2.   3. 4. 5. 6.	Подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного транспорта; Подвижной состав воздушного транспорта; Гужевой транспорт; Производственный транспорт; Все виды спортивного транспорта; Все виды специального транспорта.
016	«Инструменты, производствен-ный (включая принадлеж-ности) и хозяйственный инвентарь»	1.     2.   3.   4.	Инструменты – механизированные и немеханизированные орудия труда общего назначения. Производственный инвентарь и принадлежности; Хозяйственный инвентарь, предметы противопожарного назначения; Все виды специальных инструментов.
017	«Рабочий и продуктивный скот»	1. 2. 3.	Рабочий скот; Продуктивный и племенной скот; Животные, применяемые для служебных целей.
018	«Библиотечный фонд»		Научная, художественная и учебная литература, специальные виды литературы.
019	«Прочие основные средства»	1. 2.   3.         4. 5. 6.   7. 8. 9.	Многолетние насаждения; Капитальные расходы по улучшению земель; Музейные ценности, кроме музейных экспонатов, которые учитываются в порядке, установленном Министерством культуры РФ или другими органами исполнительной власти; Экспонаты животного мира; Сценическо-постановочные средства; Документация по типовому проектированию; Кинофильмы; Прочий инвентарь (детские игры и др.) Прочие виды специальных основных средств.

Оприходование приобретенных объектов основных средств оформляются бухгалтерскими проводками  представленными в таблице 2.2.

                                                                                                   Таблица 2.2.

Корреспонденция счетов по учету основных средств.

№ п/п	Содержание операции	Номер субсчета
		по дебету	по кредиту
1	2	3	4
1.	Поступление основных средств. Прием в эксплуатацию вновь выстроенных зданий, сооружений и передаточных устройств или работ по реконструкции зданий и сооружений. Одновременно производится вторая запись: за счет бюджетных средств; за счет средств на содержание и развитие материально-технической базы; за счет целевых средств и безвозмездных поступлений.	010-012           143     241       270	250           203     224       225
2.	Приобретение машин и оборудования, транспортных средств, инструментов, производственного и хозяй-ственного инвентаря, книг, включаемых  в библиотечный фонд, и прочих основных средств. Одновременно производится вторая запись: если объект приобретен за счет бюджетных средств; за счет средств от предпринимательской деятельности;	013, 015-019               200     220	178, 160               250     250

Продолжение Таблицы 2.2.

1	2	3	4
	за счет целевых источников; за счет средств формируемых из прибыли, на содержание и развитие материально-технической базы, использования в непроиз-водственной сфере; за счет дополнительных источников бюджетного финансирования.	225   223             201	250   250             250
3.	Безвозмездное получение основных средств.	010-019	020, 250
4.	Оприходование изготовленных хозяйственных способом основных средств. Одновременно производится вторая запись.	013, 016, 019   200, 210, 220, 223, 225	222   250
5.	Оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации по рыночной стоимости.	010-019	250

 

По основным средствам, приобретенным за счет бюджетных средств, а также вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам, независимо от источника финансирования, кроме случаев приобретения объектов основных средств за счет средств от предпринимательской деятельности для непосредственного использования в производстве, возмещение сумм НДС, уплаченных при их приобретении, не производится. Суммы налога, уплаченные по таким основным средствам поставщикам (подрядчикам), относят на увеличение их балансовой стоимости с отражением по соответствующим статьям расходов бюджетной классификации.

 

 

2.3. Износ и амортизация  основных средств

 

Все без исключения объекты основных средств подлежат износу, поскольку в процессе эксплуатации, использования или хранения эти объекты теряют свои функциональные свойства, соответствие их назначению и определяющие их стоимость. Причем независимо от того, кому они принадлежат физическому лицу, коммерческой или некоммерческой организации, а также независимо от причин и источников поступления этих основных средств.

Так как основные средства изнашиваются с течением времени, то их стоимость необходимо каким-то образом погашать.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ №6/01) определено, что стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, а по объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Возникает вопрос, чем износ отличается от амортизации и можно ли некоммерческим организациям начислять не износ, а амортизацию?

Многие склонны считать, что износ и амортизация два эквивалентных понятия, что на самом деле неправомерно. Давайте разберемся.

В производственной практике под износом подразумевается процесс постепенной и ожидаемой потери любым объектом основных средств своих функциональных качеств, связанных с его эксплуатацией и/или моральным старением. С точки зрения бухгалтерского учета износ рассматривается как один из видов выбытия имущества.

Начисление износа напрямую связано с выполнением требования статьи 1 Федерального Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в котором установлено, что основной задачей бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации об имущественном положении организации. В частности указываемая на балансе стоимость имущества должна отражать его реальную стоимость с учетом фактического износа.

На практике вопрос о начислении износа решается не всегда корректно. Одни предприятия просто не начисляют его, хотя и эксплуатируют основные средства. Другие начисляют износ одномоментно в размере 100%, а потом долгое время используют имущество в работе. Конечно, использование каждого из этих вариантов упрощает учет. Однако ни тот, ни другой способ начисления износа нельзя считать корректным.

С латинского «амортизация» переводится как погашение, под которым понимается не мгновенное действие, а постепенное растянутое во времени.

Термин «амортизация» в российском учете прямо не определен. Однако ряд нормативных документов Минфина России разъясняют значение этого понятия.

Как следует из Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ №6/01), амортизация – это постепенное, частичное погашение стоимости основных средств и постепенное включение этой стоимости в расходы организации.

Более подробно смысл амортизации раскрывается в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ №10/99), в котором сказано, что амортизационные отчисления являются расходами по обычным видам деятельности и рассматриваются как средства возмещения стоимости основных средств. А расходы по обычным видам деятельности включаются в себестоимость продукции и уменьшают финансовый результат от предпринимательской деятельности организации.

Отсюда следует вывод, что амортизация (или амортизационные отчисления) представляют собой отнесение на себестоимость начисленного износа имущества. Это и подтверждается в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, в котором указано, что «сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете по Дебету счетов издержек производства или обращения в корреспонденции с Кредитом счета учета амортизации».

Помимо нормативных документов, в экономической литературе по мнению ряда авторов понятие «амортизация» трактуется как:

  Д.С.Моляков 22,с.56, дает такие определения  амортизации: это процесс долевого  перенесения в денежном выражении  стоимости имущества предприятия на вновь изготавливаемый продукт; это сумма средств начисленного износа, учитываемого в составе себестоимости как один из ее элементов.

  О.И.Волков 12, с.86, считает, что амортизация: это  метод включения по частям  стоимости основных фондов (в  течение срока их службы) в затраты на производимую продукцию и последующее использование этих средств для возмещение потребляемых основных фондов.

Из всего вышесказанного можно сделать выводы, что:

Износ – это показатель физического состояния конкретного основного средства. Износ материален – его величину можно измерить или объективно оценить. Бухгалтерский учет износа основных средств должен отражать выбытие актива, соответствующего уменьшению стоимости изнашиваемого имущества.

А амортизация же не материальна, ее нельзя измерить, а можно лишь начислить по установленным правилам и которая показывает, какая часть из всех затрат, связанных с приобретением основных средств, перенесена на себестоимость продукции и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Поэтому амортизацию могут начислять только те некоммерческие организации, которые осуществляют предпринимательскую деятельность  и только по тем объектам основных средств, которые непосредственно используются в коммерческих целях, то есть для получения прибыли.

Таким образом, износ и амортизация представляют собой две разные экономические категории. Хотя, конечно, при осуществлении предпринимательской деятельности сумма амортизации соответствует величине начисленного износа.

Итак, стоимость основных средств бюджетного учреждения погашается путем начисления износа по «Годовым нормам износа по основным фондам учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР».

Износ объектов основных средств определяется один раз за полный календарный год (независимо от того, в каком месяце отчетного года они приобретены или построены) в соответствии с установленными нормами.

Начисление износа на объект основных средств производится до тех пор, пока не будет погашена вся его первоначальная (восстановительная) стоимость. Начисленный износ в размере 100% стоимости на объект, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полного износа.

Величина накопленного износа отражается в пассиве баланса. Следовательно, объекты основных средств в бюджетных учреждениях отражаются в активе по первоначальной стоимости, а не по балансовой, как у коммерческого предприятия. Балансовая стоимость – это первоначальная стоимость минус начисленная амортизация.

На сумму начисленного износа в бухгалтерском учете делается проводка Дебет 250 «Фонд в основных средствах» Кредит 020 «Износ основных средств».

В соответствии с п.54 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях износ не начисляется по объектам основных средств:

по зданиям и сооружениям, являющимся уникальными памятниками архитектуры и искусства; оборудованию, экспонатам, образца, действующим и недействующим моделям, макетам и другим наглядным пособиям, находящимся в кабинетах и лабораториях и используемым для учебных и научных целей; многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; библиотечным фондам; фильмофонду; сценическо-постановочным  средствам; музейным  и художественным ценностям.

2.4. Выбытие объектов  основных средств

 

Помимо поступления, перемещения, реконструкции, модернизации, строительства, объекты основных средств могут и выбывать из учреждения в результате продажи, безвозмездной передачи, списания в случаях морального и физического износа, кражи, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, а также при передаче объектов основных средств, принадлежащих бюджетному учреждению в виде вклада в уставный капитал организации.

Стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского баланса.

Имущество, относящееся к основным средствам, подлежит списанию в тех случаях, когда восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, а также, когда оно не может быть реализовано в установленном порядке  или передано другим бюджетным учреждением безвозмездно.