Учет и аудит нематериальных активов на предприятии

     - ведомость учета нематериальных  активов N 17 по дебету и кредиту  сч.04 «Нематериальные активы»;

     - журнал-ордер N 10 по кредиту сч.05 «Амортизация нематериальных активов»;

     - журнал-ордер N 13 по кредиту сч.04 «Нематериальные активы»;

     - расчет износа нематериальных  активов (при журнально-ордерной  форме учета);

     - Главная книга;

     - баланс (ф. N 1);

     - отчет о прибылях и убытках (ф. N 2);

     - приложение к бухгалтерскому  балансу (ф. N 5).

     При аудите нематериальных активов проверке подлежали следующие документы  ООО «Айкадо»:

- приказы,  распоряжения, протоколы собраний  учредителей, соглашения;

- акты приемки-передачи, договоры, накладные, счета;

• регистры бухгалтерского учета, формы отчетности, справки, расчеты, сведения;

- штатное расписание, договоры о материальной ответственности  и другие документы.

     Аудиторская проверка учета нематериальных активов  проводилась на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта. Но до написания письма-обязательства и заключения договора на аудиторскую проверку аудиторы осуществляют предварительное планирование аудита, которое является на практике предварительной экспертизой состояния дел клиента.

     На  предварительном этапе проверки после заключения договора и перед  началом проведения аудита были предоставлены  аудиторам следующие основные  документы:

• копия бухгалтерской отчетности на 1 января 2009 года;
• Главная книга по состоянию на 31 декабря 2008 года;
• копии всех договоров о передаче нематериальных активов
• копии всех протоколов собраний учредителей предприятия;
• копии всех важнейших и крупных договоров по созданию объектов нематериальных активов с указанием условий и сроков их выполнения;
• копии уставных документов предприятия (устав), а также документы о регистрации предприятия в налоговом органе и лицензии;
• копия приказа об учетной политике.  

     В ходе проведения проверок аудиторские  организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

     Существенность  информации — это ее свойство, которое  делает ее способной влиять на экономические  решения пользователя такой информации.

     Федеральное правило (стандарт) №4 «Существенность  в аудите» устанавливает единые требования, кающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским  риском. Аудиторская организация  в процессе проведения аудита обязан оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

     Под уровнем существенности понимают максимально  допустимый размер ошибки (искажения) в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.

     Уровень существенности рассчитывается следующим  образом. 

     Таблица 4 - Расчет уровня существенности ООО «Айкадо»

     1) Находим среднее значение показателей  уровня существенности:

     40 тыс. руб. = 32+56+26+65+23,

     2) Наименьшее значение отклоняется от среднего на:

     (23-40)/40: 100 = 42,5%,

     Наибольшее  значение отклоняется от среднего на:

     (65-40)/40: 100 = 62,5%.

     3) Определим новую среднюю величину:

     38 тыс. руб. = 32+56+26.

     Округляем до 40 тыс. руб., погрешность округления не может быть более 20% (на актив 20% и на пассив 20%).

Таблица 5 - Порядок распределения единого показателя уровня существенности

     Итог  актива и пассива может не сходиться, так как выбираем только значимые статьи бухгалтерского баланса.

     Таким образом, значение уровня существенности в результате последнего расчета  составляет 36000 руб. Полученную величину допустимо округлить до 40000 руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

     (40000 – 38000)/38000 × 100% = 5,26%, что приходится в пределах.

     Проверка  достоверности данных бухгалтерского учета НМА ООО «Айкадо» осуществляется с помощью аудиторских процедур, позволяющих выявить существенные искажения в учете и отчетности НМА. Содержание аудиторских процедур, используемые документы приведены в таблице 6.

Таблица 6 – Предварительные аудиторские  процедуры по проверке НМА

 

     Одной из важных аудиторских процедур на предварительном этапе является оценка системы внутреннего контроля учета операций с НМА

     Процедуры тестирования заключаются в оценке системы внутреннего контроля (СВК), которая состоит из среды контроля (отношение руководства к системе контроля, к созданию условий контроля), средств контроля и системы бухгалтерского учета (Таблица 7).

Таблица 7 - Оценка состояния внутреннего контроля за движением нематериальных активов в ООО «Айкадо»