Учет и аудит нематериальных активов на предприятии

     Пересчет  производят в порядке, предусмотренном  ПБУ 3/2006. Стоимость нематериального актива пересчитывают в рубли по курсу, действовавшему на дату признания затрат, формирующих стоимость актива.

     В сентябре 2009 г. ООО "Айкадо" приобрело исключительные права на изобретение. Согласно договору стоимость прав на патент составляет 10 000 евро (без НДС). По условиям договора оплата производится в рублях по официальному курсу Банка России. Организация погасила задолженность в октябре 2009 г.

     курс  евро был равен:

     - на дату приобретения нематериального  актива – 45,0029 руб/EUR;

     - на 30 сентября 2009 г. – 46,0127 руб/EUR;

     - на дату оплаты - 45,5031 руб/EUR.

     В учете ООО «Айкадо» сделаны такие проводки:

     В сентябре 2009 г.:

     Дебет 08-5 Кредит 60 - 450 000 руб. (10 000 EUR x 45,0029 руб/EUR) - учтена стоимость исключительного права на изобретение;

     Дебет 04 Кредит 08-5 - 450 000 руб. - принят к учету нематериальный актив;

     Дебет 91-2 Кредит 60 - 10 000 руб. (10 000 EUR x (46,0127 руб/EUR – 45,0029 руб/EUR)) - отражена курсовая разница, возникшая при пересчете задолженности на отчетную дату.

     В октябре 2009 г.:

     Дебет 60 Кредит 51 - 455 000 руб. (10 000 EUR x 45,5031 руб/EUR) - произведена оплата иностранному представительству;

     Дебет 60 Кредит 91-1 - 5000 руб. (10 000 EUR x (45,0029 руб/EUR - 45,5031 руб/EUR)) - учтена курсовая разница, возникшая при погашении задолженности.

     Фактическую (первоначальную) стоимость нематериальных активов, полученных ООО «Айкадо», по договору мены, следует определять по стоимости переданного имущества, рассчитанной исходя из цены, по которой оно продается в сравнимых обстоятельствах.

     Согласно  товарообменному договору ООО «Айкадо» приобрело у ЗАО «Солвер» исключительное авторское право на программу для ЭВМ. Цена сделки - 590 000 руб.

     В обмен за полученное право ООО «Айкадо» передал партию из 100 000 дискет, необходимых покупателю для тиражирования программных продуктов. Себестоимость переданной партии дискет - 400 000 руб. Обычно такую же партию дискет ООО «Айкадо» продает за 590 000 руб. (в т.ч. НДС - 90 000 руб.), то есть по цене 5,9 руб. за штуку.

     В бухгалтерском учете ООО «Айкадо» были сделаны проводки:

     Дебет 45 Кредит 41 - 400 000 руб. - отгружена партия дискет по договору мены.

     Первоначальная  стоимость нематериального актива, полученного по товарообменному  договору, равна стоимости переданного  имущества. ООО «Айкадо» определяет последнюю исходя из цены, по которой обычно продает дискеты.

     Дебет 08-5 Кредит 60 - 500 000 руб. (590 000 руб. - 90 000 руб.) - отражена стоимость исключительного авторского права;

     Дебет 19-2 Кредит 60 - 90 000 руб. - отражен НДС по нематериальному активу;

     Дебет 04 Кредит 08-5 - 500 000 руб. - оприходовано исключительное авторское право;

     Дебет 90-2 Кредит 45 - 400 000 руб. - списана себестоимость партии дискет, отгруженной по товарообменному договору;

     Дебет 62 Кредит 90-1 - 590 000 руб. - отражена выручка от реализации дискет;

     Дебет 90-3 Кредит 68 - 90 000 руб. - начислен НДС по реализованным дискетам;

     Согласно  п. 4 ст. 168 НК РФ при осуществлении товарообменных операций ООО «Айкадо» должен заплатить ЗАО «Солвер» предъявленную им сумму НДС.

     Дебет 60 Кредит 51 - 90 000 руб. - перечислен предъявленный НДС;

     Дебет 60 Кредит 62 - 500 000 руб. - исполнены обязательства по договору мены.

     Вычет НДС осуществляется в соответствии с требованиями, установленными в п. 2 ст. 172 НК РФ, исходя из балансовой стоимости переданного имущества.

     Дебет 68 Кредит 19-2 - 61 017 руб. (400 000 руб. x 18 : 118) - принят к вычету НДС.

     Разница между принятым к вычету и указанным в счете-фактуре налогом учитывается в составе прочих расходов. В налоговом учете НДС, не принятый к вычету, в расходы не включается, поэтому возникает постоянное налоговое обязательство.

     Дебет 91-2 Кредит 19-2 - 28 983 руб. (90 000 - 61 017) - отражен как прочий расход НДС, не принимаемый к вычету;

     Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое  обязательство", Кредит 68, субсчет "Расчеты  по налогу на прибыль", - 5796,6 руб. (28 983 руб. x 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство. 

2.3.  Порядок учета стоимостных изменений и прочих операций по движению нематериальных активов 

    Бухгалтерские записи по начислению амортизации оформляются  с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов" или без него. Выбранный способ должен быть закреплен в учетной политике организации. По организационным расходам и деловой репутации амортизация всегда начисляется путем равномерного уменьшения их первоначальной стоимости, то есть без использования счета 05.

     На  балансе ООО «Айкадо» числится нематериальный актив. В учетной политике организации предусмотрена переоценка активов и линейный метод начисления амортизации. Первоначальную оценку ООО «Айкадо» провел по состоянию на 1 января 2009 г.; по сведениям оценщика текущая рыночная стоимость актива составила 130 000 руб. Последующая переоценка актива, в результате которой текущая рыночная стоимость актива определена в размере 30 000 руб., произведена 1 января 2010 г. Первоначальная стоимость нематериального актива - 170 000 руб. Сумма начисленной амортизации к моменту переоценки - 70 000 руб. Срок полезного использования актива установлен как три года.

     В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

     На 1 января 2009 г.:

     Дебет 04, субсчет, Кредит 04 - 170 000 руб. - отражена первоначальная стоимость нематериального актива на вспомогательном субсчете;

     Дебет 05 Кредит 04, субсчет, - 70 000 руб. - сумма  начисленной амортизации нематериального актива отражена на субсчете;

     Дебет 04 Кредит 04, субсчет, - 100 000 руб. (170 000 - 70 000) - списана остаточная стоимость нематериального актива;

     Дебет 04 Кредит 83 - 30 000 руб. (100 000 - 130 000) - отражена сумма дооценки нематериального  актива в составе добавочного капитала.

     Ежемесячно  в течение 2009 г. бухгалтер делает проводки:

     Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 05 - 5417 руб. (130 000 руб. : 24 мес.) - отражена сумма амортизации.

     На 1 января 2010 г.:

     Дебет 04, субсчет, Кредит 04 - 130 000 руб. - стоимость  нематериального актива списана на вспомогательный субсчет;

     Дебет 05 Кредит 04, субсчет, - 65 004 руб. (5417 руб. x 12 мес.) - отражена сумма начисленной за год амортизации;

     Дебет 04 Кредит 04, субсчет, - 64 996 руб. (130 000 - 65 004) - списана остаточная стоимость нематериального  актива;

     Дебет 83 Кредит 04 - 30 000 руб. (64 996 - 30 000) - отражена часть суммы уценки нематериального актива;

     Дебет 84 Кредит 04 - 4996 руб. - (34 996 - 30 000) - отражена сумма уценки нематериального актива, не погашенная за счет его первоначальной дооценки.

     Ежемесячно  в течение 2010 г. бухгалтер продолжает делать проводки:

     Дебет 26 Кредит 05

     - 2500 руб. (30 000 : 12 мес.) - отражена сумма  амортизации.

     На  бухгалтерскую службу ООО «Айкадо» возложены функции по отслеживанию морального износа того или иного вида НМА. В процессе своей деятельности нематериальные активы теряют свою актуальность и как следствие стоимость. Корректировке срок использования подлежит, например, в случае неоспоримого факта морального устаревания актива или ошибки в определении ожидаемого срока использования и отражается в учете на начало отчетного года в оценочных значениях

     На  балансе ООО «Айкадо» числится нематериальный актив. В эксплуатации он находится с декабря 2007 г. с фактической стоимостью 900 000 руб. Срок использования указанного актива - 5 лет. Сумма начисленной амортизации за 2008 г. составила 180 000 руб. В учетной политике Общества отражено положение о проведении переоценки нематериальных активов. Первоначальную оценку ООО «Айкадо» провел по состоянию на 01.01.2009, по сведениям оценщика текущая рыночная стоимость актива составила 800 000 руб. Последующая переоценка актива произведена 01.01.2010 и текущая рыночная стоимость на эту дату составила 300 000 руб.

     Бухгалтер ООО «Айкадо» делает следующие записи:

     Дебет 04 Кредит 08-5 - 900 000 руб. - принят к учету  нематериальный актив;

     Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 02 - 180 000 руб. - начислена сумма амортизации за 2008 г.;

     Дебет 05 Кредит 04 - 300 000 руб. - отражена остаточная стоимость актива на дату переоценки;

     Дебет 04 Кредит 83 - 80 000 руб. (800 000 руб. - (900 000 - 180 000)) - отражена первоначальная переоценка нематериального актива;

     Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 02 - 400 000 руб. (800 000 руб. : 4 x 2) - начислена сумма амортизации за 2009, 2010 гг.;

     Дебет 05 Кредит 04 - 400 000 руб. - отражена остаточная стоимость актива на дату переоценки;

     Дебет 83 Кредит 04 - 100 000 руб. - отражена переоценка актива на 01.01.2011;

     Дебет 84 Кредит 04 - 20 000 руб. - отражена уценка балансовой стоимости.

     В ООО «Айкадо» проводиться переоценка нематериальных активов. Для того чтобы  провести переоценку нематериального  актива, организации нужно пересчитать первоначальную (фактическую) стоимость и сумму амортизации, начисленной ранее за период использования актива. Если нематериальные активы уже переоценивались ранее, то в расчет ООО «Айкадо» берет не первоначальную стоимость, а текущую рыночную

     Организация «Айкадо» имеет на балансе нематериальный актив первоначальной стоимостью 300 000 руб. Согласно учетной политике возможна переоценка актива. Профессиональный оценщик определил текущую рыночную стоимость нематериального актива - 340 000 руб. Амортизация к моменту переоценки составила 80 000 руб.

     Значения, которые потребуются бухгалтеру для определения результата переоценки:

     - 340 000 руб. - 300 000 руб. = 40 000 руб. - разница  между первоначальной и рыночной стоимостью;

     - 340 000 руб. : 300 000 руб. = 1,13 - коэффициент корректировки;

     - 80 000 руб. x 1,13 = 90 400 руб. - величина амортизации  нематериального актива после его переоценки.

     Таком образом, в результате переоценки выявлена дооценка нематериального актива, т.к. рыночная стоимость больше первоначальной на 40 000 руб. Эту сумму дооценки нематериального актива бухгалтер ООО «Айкадо» должен отразить по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 83 "Добавочный капитал". Также увеличилась сумма амортизации нематериального актива на 10 400 руб. (90 400 руб. - 80 000 руб.). Ее бухгалтер отражает по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 05 "Амортизация нематериального актива".

     ООО «Айкадо» может передать права пользования  на нематериальный актив и на основании авторского договора. Такой договор заключают в двух случаях:

     - при передаче исключительных  прав;

     - при передаче неисключительных  прав (право пользования компьютерной программой).

     На  балансе ООО «Айкадо» в составе нематериальных активов числится исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом. Первоначальная стоимость данного нематериального актива - 120 000 руб., сумма начисленной амортизации - 50 000 руб.

     Согласно  договору об отчуждении исключительных прав ООО «Айкадо» продало исключительное право на это изобретение ЗАО «Тамис». Сумма сделки составила 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.).

     Бухгалтер ООО «Айкадо» сделало проводки:

     Дебет 76 Кредит 91-1 - 118 000 руб. - отражен доход от передачи исключительных прав на нематериальный актив;

     Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 18 000 руб. - начислен НДС;