Учет и аудит нематериальных активов на предприятии

     2. Карточки учета нематериальных  активов (форма N НМА-1).

     В карточке указывают:

     - первоначальную стоимость объекта;

     - срок полезного использования;

     - дату постановки на учет;

     - способ приобретения и т.д.

     Если  организация приобрела нематериальный актив за плату (по договору об отчуждении), его первоначальную стоимость определите как сумму всех затрат, связанных с этой покупкой.

     Такими  затратами могут быть:

     - суммы, уплаченные правообладателю  (продавцу) по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

     - стоимость консультационных услуг,  связанных с приобретением нематериального актива;

     - невозмещаемые налоги, уплаченные  при приобретении нематериального актива;

     - регистрационные сборы, патентные  пошлины и другие аналогичные  платежи, связанные с регистрацией (перерегистрацией) прав на нематериальный актив;

     - сумма вознаграждения, уплаченная посреднику, через которого ваша организация приобрела нематериальный актив;

     - дополнительные расходы, связанные  с доведением объекта нематериальных активов до использования по назначению (это могут быть затраты, учитываемые по кредиту счетов 70, 69, 10...);

     - иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением нематериального актива.

     Все перечисленные затраты на приобретение (создание) объектов, которые потом будут приняты в составе нематериальных активов (без налога на добавленную стоимость), учитываются сначала по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов". Далее первоначальная стоимость актива, принятого в эксплуатацию, списывается со счета 08, субсчета 5 "Приобретение нематериальных активов", в дебет счета 04 "Нематериальные активы". Реализация исключительных прав на изобретения, базы данных, секреты производства (ноу-хау) и т.д. НДС не облагается (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

     Дебет 08-5 Кредит 60 (76...) - учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

     По  кредиту счета 60 отразите всю сумму  затрат (без НДС) на приобретение такого имущества, предусмотренных в договоре об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации.

     При принятии нематериального актива к  бухгалтерскому учету:

     Дебет 04 Кредит 08-5 - - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

     Расходы, не включаемые в первоначальную стоимость  нематериального актива:

     - расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые связаны с НИОКР, но не проводились для создания конкретного объекта интеллектуальной деятельности (связанные с совершенствованием технологий, с подготовкой производства);

     - общехозяйственные и иные аналогичные расходы, за исключением непосредственно связанных с созданием и приобретением активов;

     - суммы НДС и других возмещаемых  налогов (акцизов);

     - расходы по полученным займам  и кредитам.

    Если  условия договора предусматривают  оплату приобретаемого нематериального актива не денежными средствами, а путем встречной передачи товаров или иных ценностей, то в учете будут сделаны записи:

    Дебет 62 Кредит 90 - переданы товары, причитающиеся прежнему правообладателю в обмен на нематериальный актив;

    Дебет 90 Кредит 41 - списана себестоимость товаров, переданных прежнему правообладателю в обмен на нематериальный актив;

    Дебет 90 Кредит 44 - списана доля издержек, приходящаяся на стоимость товаров, переданных прежнему правообладателю в обмен на нематериальный актив;

    Дебет 90 Кредит 68 - начислен НДС от операции по реализации товаров, переданных прежнему правообладателю в обмен на нематериальный актив;

    Дебет 08 Кредит 60 - получен нематериальный актив в обмен на переданные товары;

    Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС от стоимости приобретаемого нематериального актива;

    Дебет 60 Кредит 62 - произведен взаимозачет задолженностей по операции обмена товара на нематериальный актив;

    Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС по приобретенному путем операции мены нематериальному активу;

    Дебет 08 Кредит 76 - оплачена государственная пошлина за регистрацию договора о переходе исключительного права на объект, учитываемый в качестве нематериального актива;

    Дебет 04 Кредит 08 - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету по сформированной балансовой цене;

    Дебет 90 Кредит 99

    - выявлен финансовый результат  по сделке (прибыль) или

    Дебет 99 Кредит 90 - выявлен финансовый результат по сделке (убыток).

     Приобретение  нематериальных активов, цена которых  выражена в иностранной валюте или условных единицах.

     Цена  нематериальных активов может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цену, установленную в иностранной валюте или условных единицах, нужно пересчитать в рубли.

     Пересчет  производят в порядке, предусмотренном  ПБУ 3/2006. Стоимость нематериального актива пересчитывают в рубли по курсу, действовавшему на дату признания затрат, формирующих стоимость актива. То есть на момент их отражения по дебету счета 08.

     Впоследствии  на дату составления отчетности и  дату оплаты необходимо будет корректировать (уменьшать или увеличивать) только задолженность перед поставщиком. Стоимость нематериальных активов в связи с изменением курса пересчитывать уже не нужно.

     Если  курс валюты на дату оплаты нематериальных активов (составления отчетности) будет выше, чем на дату отражения задолженности (предыдущую отчетную дату), возникает отрицательная курсовая разница.

     Отрицательную курсовую разницу отразите проводкой:

     Дебет 91-2 Кредит 60 -- увеличена задолженность перед продавцом по оплате объекта нематериальных активов.

     Если  курс валюты на дату оплаты нематериальных активов (составления отчетности) будет ниже, чем на день отражения задолженности (предыдущую отчетную дату), то возникает положительная курсовая разница. Такую разницу учитывают в составе прочих доходов.

     Положительная курсовая разница, возникшая при пересчете НМА отражается:

     Дебет 60 Кредит 91-1 - уменьшена задолженность перед продавцом по оплате объекта нематериальных активов.

     Если  организация получила нематериальный актив в качестве вклада в уставный капитал, то НМА учитывается на балансе по стоимости, согласованной между учредителями.

     Дебет 76 Кредит 51 - отражена уплаченная сумма пошлины за регистрацию договора;

     Дебет 08 Кредит 75-1 - принято исключительное право на знак обслуживания в качестве вклада в уставный капитал;

     Дебет 19 Кредит 83 - отражена переданная сумма НДС;

     Дебет 08 Кредит 76 - отражена уплаченная пошлина в расходах на приобретение нематериального актива;

     Дебет 04 Кредит 08 - отражено исключительное право в составе нематериальных активов;

     Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - принят к вычету НДС.

     Ежемесячно  в течение трех лет начиная  с месяца, следующего за месяцем принятия нематериального актива к учету, бухгалтер должен делать проводки:

     Дебет 44 Кредит 05 - начислена амортизация на нематериальный актив.

     Если  организации объекты нематериальных активов переданы безвозмездно, определить стоимость исходя из текущей рыночной стоимости на подобные нематериальные активы. Текущая рыночная стоимость может быть определена на основе экспертной оценки.

     Получение нематериального актива безвозмездно отражается проводками:

     Дебет 08 Кредит 98-2 - получен нематериальный актив безвозмездно;

     Дебет 04 Кредит 08 - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;

     Дебет 20 Кредит 05 - начислена амортизация на нематериальный актив.

     Фактическую (первоначальную) стоимость нематериальных активов, полученных организацией, например, по договору мены, следует определять по стоимости переданного имущества, рассчитанной исходя из цены, по которой оно продается в сравнимых обстоятельствах.

     Если  же нельзя установить стоимость переданного  имущества исходя из обычных цен  реализации (например, аналогичные сделки купли-продажи не заключались), то приобретенный нематериальный актив нужно учесть по стоимости, определенной исходя из цены, по которой обычно приобретаются аналогичные активы.

     При этом в первоначальную стоимость  нематериальных активов, полученных по таким договорам, включаются расходы, признаваемые при создании и приобретении нематериальных активов, если такие затраты необходимы для создания условий, в которых будет использоваться нематериальный актив.

1.3. Учет переоценки, амортизации и выбытия нематериальных активов 
 

Нематериальные активы подвергаются переоценке. Под активным рынком нематериальных активов понимают рынок, отвечающий требованиям:

    - обращающихся на рынке однородных  товаров;

    - публичной, доступной информации о ценах;

    - желающих совершить сделку с  нематериальными активами возможно  найти в любое время.

    Все расходы на проведение переоценки, отраженной в учетной политике, учитываются на счетах:

    Дебет 26, 44 Кредит 60, 69, 70, 71.

    Для того, чтобы переоценить первоначальную стоимость программы ЭВМ, у организации должны быть группы таких однородных объектов, переоценивать эту стоимость организация вправе не чаще одного раза в год, переоценить первоначальную стоимость этой программы организация должна по текущей рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка таких нематериальных активов. Такими данными может быть информация о ценах на аналогичные активы, располагаемая авторами или создателями программ для ЭВМ, или информация о ценах, полученная от органов государственной статистики или опубликованная в СМИ, специальной литературе, имеющаяся в заключениях экспертов, профессиональных оценщиков.

    Необходимо  отметить, что общие правила переоценки нематериальных активов аналогичны правилам переоценки основных средств (см. разд. II ПБУ 6/01):

    - сумму переоценки отражают по  дебету счета 04 "Нематериальные  активы" и кредиту счета 83 "Добавочный капитал" (при дооценке);

    - сумму переоценки отражают по  дебету счета 84 "Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)" и  кредиту счета 04 "Нематериальные активы" (при уценке);

    - при выбытии НМА сумму дооценки  оформляют записью: Д 83 К 84.

    Для того чтобы провести переоценку нематериального  актива, следует пересчитать первоначальную (фактическую) стоимость и сумму амортизации, начисленной ранее за период использования актива. Если нематериальные активы уже переоценивались ранее, то в расчет берется не первоначальная стоимость, а текущая рыночная. При этом сумму амортизации, начисленной к моменту переоценки, необходимо скорректировать по формуле: