Аудит учета нематериальных активов

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

Введение…………………………………………………………………………. 3 1. Теоретические и методологические основы  учета нематериальных активов……………………………………………………………………….…..  .5

1. Понятийный аппарат…………………………………………….….….  5
2. Классификационные признаки…………………………………...……. 8
3. Нормативно-правовое регулирование нематериальных активов… . 10
4. Учетная политика предприятия………………………………..………12

2. Учет нематериальных  активов на примере ТОО «Енбек -1»……………...15

2.1. Организационно-экономическая  характеристика предприятия…….15

2.2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия….....15

2.3. Синтетический и  аналитический учет…………………………..……26

2.4. Мероприятия по  улучшению учета нематериальных активов на     примере ТОО «Енбек-1».………………………………..……………………....29

3. Аудит учета нематериальных активов………………………………………31

3.1. Составление программы  аудиторской проверки …………………..…..32

3.2. Приобретение и  создание нематериальных активов…………………...33

3.3. Проверка учета  амортизации нематериальных активов……………….35

3.4. Проверка учета  выбытия нематериальных активов …………………...37

3.5. Проверка налогообложения  в операциях

с нематериальными активами ………………………………………….37

3.6. Исчисление НДС  при выбытии нематериальных активов…………….40

Заключение …………………………………………………………………...….42

Список использованных источников……………………………………...……44

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Одним из принципиально  новых объектов казахстанского бухгалтерского учета являются нематериальные активы. С развитием рыночных отношений  это понятие не только вошло в  теорию, но и стало применяться  на практике. Стало все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации. Существуют и иные виды активов, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.

С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которых является отсутствие  вещественно-натуральной формы – нематериальные активы.

В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных  процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применении, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение  вопросов учета нематериальных активов.

В ней дается детальная классификация  и структура нематериальных активов, представлена оценка нематериальных активов, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов нематериальных активов. Вопросы приобретения, износа и выбытия нематериальных активов рассмотрены  в тесной увязке с действующим законодательством. Также  уделено  внимание  бухгалтерской отчетности предприятия, связанной с учетом нематериальных активов.

Целью работы является изучение учета нематериальных активов на основе данных  ТОО «Енбек-1».

 

 

Основными задачами данной работы являются:

1. Описать теоретические  и методологические основы  учета нематериальных активов;

2. Раскрыть нормативно-правовое регулирование учета нематериальных активов

3.Произвести анализ нематериальных активов ТОО «Енбек-1», рассмотрение практики их учета, выявление и разбор имеющихся недостатков, а также рекомендации по их устранению.

В работе приведен также бухгалтерские  проводки, отражающие основной набор  хозяйственных операций. В приложении представлена форма одного из документов, необходимых для ведения учета и отчетности нематериальных активов. В конце работы приводится список использованной литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические  и методологические основы  учета нематериальных активов

 

1.1.Понятийный  аппарат

 

Нематериальные активы - это неденежные активы, не имеющие  физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим организациям, которые:

1) можно определить;

2) контролируются организацией; и 

3) от использования  которых, организация ожидает  получить экономические выгоды  в будущем. 

Нематериальные активы (НМА) - учетные объекты, необладающие физическими свойствами, но позволяющие получать организации доход постоянно или в течение длительного срока их эксплуатации. К ним относятся объекты интеллектуальной собственности: исключительные авторские права на патенты, товарные знаки, программы для ЭВМ и т.д. Нематериальные активы, как и основные средства, могут переносить свою стоимость на готовый продукт частями. Используются они в сфере производства и в сфере обращения.

В составе текущих активов выделяются и отвлеченные активы. Они могут быть представлены краткосрочными финансовыми вложениями и убытками. Убытки - это потеря активов в результате нерационального хозяйствования или стихийных бедствий. Данная часть активов полностью выбывает из хозяйственного оборота. Однако на каждом предприятии установлен контроль за убытками по времени их возникновения и порядком их покрытия. Группировка активов по видам представлена на рис. 1.1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Долгосрочные и текущие активы, в свою очередь, подразделяются следующим образом. (рис 1.2, 1.3.)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Экономические ресурсы (активы) хозяйствующего субъекта формируются за счет привлечения различных источников, поэтому у него возникают обязательства перед организациями и лицами, предоставившими свои активы во временное пользование.

Основными задачами бухгалтерского учета нематериальных активов являются достоверное и полное:

• формирование информации, отражающей движение (поступление, выбытие, получение (передача) прав по лицензионным или авторским договорам) объектов нематериальных активов в организации;
• формирование на счетах бухгалтерского учета первоначальной стоимости;
• отражение в бухгалтерском учете амортизации нематериальных активов;
• определение результатов реализации и прочего выбытия нематериальных активов.

Для осуществления бухгалтерского учета и обеспечения контроля за движением нематериальных активов каждому инвентарному объекту нематериального актива присваивается инвентарный номер.

Инвентарные номера присваиваются  бухгалтерией организации в момент принятия инвентарных объектов к  бухгалтерскому учету в составе  нематериальных активов.

Аналитический учет нематериальных активов ведется бухгалтерией организации в инвентарной карточке учета нематериальных активов по каждому инвентарному объекту.

Инвентарная карточка заполняется  в одном экземпляре на основании  акта приемки нематериальных активов и других документов.

Учет хозяйственных  операций, связанных с движением  нематериальных активов, осуществляется на основании первичных учетных  документов, которые содержат основание  ее совершения (документы, подтверждающие права правообладателя (включая  охранные документы), договоры об уступке прав, лицензионные или авторские договоры, договоры на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ).

 

 

1.2.Классификационные  признаки

 

К нематериальным активам  относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

1) не имеет материально-вещественной (физической) структуры; 

2) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества; 

3) предназначено для  использования в производстве  продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

4) используется в течение  длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного  операционного цикла, если он  превышает 12 месяцев);

5) не предполагается  последующая перепродажа данного имущества;

6) способно приносить  организации экономическую выгоду;

7) имеются надлежаще  оформленные документы, подтверждающие  существование самого актива  и исключительные права организации  на результаты интеллектуальной  деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам  относят следующие объекты интеллектуальной собственности:

1. исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2. исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
3. имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
4. исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
5. исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая  репутация организации и организационные  расходы.

Организационные расходы  состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.

Деловая репутация организации - это разница между покупной ценой  организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Объектом нематериальных активов является положительная  деловая репутация, которая рассматривается  как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих  экономических выгод.

Отрицательная деловая  репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.

Оценка нематериальных активов. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Первоначальная стоимость  определяется следующим образом  для объектов:

1. внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон (по согласованной стоимости);
2. приобретенных за плату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;
3. полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату оприходования.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при  приобретении определена в иностранной  валюте, производится в тенге путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РК, действующему на дату приобретения объекта.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты  к учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством  РК.

 

 

 

1.3.Нормативно-правовое регулирование учета нематериальных активов

 

Согласно СБУ №28 «Учет  нематериальных активов» - нематериальные активы – это неосязаемые активы, которые не имеют физической формы, но способны приносить в силу своей природы их владельцу дополнительные доходы в течении длительного периода времени или постоянно.