Аудит учета нематериальных активов

 

 

 

 

 

2.3. Синтетический и аналитический учет  нематериальных активов на примере ТОО «Енбек-1»

 

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах подраздела 10 (101-106 счета). Эти счета по структуре активные, по назначению – основные, инвентарные, сложные, по экономическому содержанию – учитывают средства в сфере производства.

Данные счета предназначены  для обобщения информации о наличии и движении средств труда, которые в соответствии с установленным порядком относятся к нематериальным активам.

Подраздел 10 предназначен для обобщения информации о наличии  и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности.

Аналитический учет по счетам 101-106 ведется по видам и отдельным  объектам нематериальных активов.

Счета со 111 по 116 «Амортизация нематериальных активов» предназначены  для обобщения информации о накопленных  амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности и по которым проводится погашение стоимости. Эти счета пассивные, регулирующие, аналитический учет по ним ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

К нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности ТОО «Енбек-1» свыше одного года и приносящим доход, относятся следующие права:

1. права, возникающие из авторских прав и иных договоров на произведения науки, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
2. права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
3. права на «ноу-хау» и др.;
4. права на пользование земельными участками и природными ресурсами;
5. организационные расходы и пр.

Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности на счетах 10-го подраздела «Нематериальные  активы» в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в запланированных целях.

Амортизация нематериальных активов учитывается на счетах 11-го подраздела «Амортизация нематериальных активов», начисляется и относится на издержки производства ежемесячно в следующем порядке:

по объектам, по которым  представляется возможным определить срок полезного использования, по нормам, утвержденным руководством ТОО «Енбек-1», исходя из установленного срока их полезного действия;

по объектам, по которым невозможно определить срок полезного действия, нормы устанавливаются руководством ТОО «Енбек-1» в расчете на 10 лет (но не более срока действия Общества).

Определение фактической  себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, производится до средней фактической стоимости приобретения у поставщиков.

Общепроизводственные  расходы, собранные в течение  отчетного периода на счете 930 «накладные расходы», подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счета 904.

Распределение косвенных (накладных) расходов (затрат) при калькулировании отдельных видов продукции (работ, услуг) производится пропорционально заработной плате основного рабочего персонала.

Коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), собираемые в течение отчетного списываются в полной сумме в конце отчетного периода на себестоимость товарной продукции (работ, услуг). Готовая продукция отражается в балансе по фактической себестоимости.

 

Содержание	Д-т	К-т
Списание фактическое  себестоимости	801	900

 

 

Товары, сырье, материалы, приобретенные предприятием отражаются в балансе по покупной стоимости.

В покупную стоимость  включаются командировочные расходы, транспортные расходы, проценты по кредитам банка, связанные с приобретением сырья и материалов. Сданные работы,  оказанные услуги отражаются в балансе по полной фактической себестоимости.

Расходы, произведенные  в отчетном периоде, но относящиеся  к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки производства или обращения (либо на соответствующие источники средств) в течение срока, к которому они относятся.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в результаты хозяйственной деятельности отчетного года.

 

 

 

 

 

 

2.4. Мероприятия по улучшению учета нематериальных активов ТОО «Енбек-1»

Как видно из приведенного анализа использования нематериальных активов на предприятии рост выпуска продукции в анализируемом году увеличился за счет увеличения среднегодового технологического установленного оборудования и увеличения среднечасовой его выработки. Резервы для увеличения выпуска продукции заключаются в сокращении внутри сменных простоев, сокращении целодневных простоев и повышении коэффициента сменности.

Для более эффективного использования нематериальных активов предприятие может принять следующие мероприятия:

1. Ввод в действие не установленного оборудования, замена и модернизация его;
2. Сокращение целодневных и внутрисменных простоев. Устранение данного недостатка может быть достигнуто путем введения прогрессивных организационных и технологических мероприятий.
3. Повышение коэффициента  сменности, которое может быть достигнуто применением оптимального графика работы предприятия, включающий эффективный план проведения ремонтных и наладочных работ.     
4. Более интенсивное использование оборудование.
5. Внедрение мероприятий НТП.
6. Повышение квалификации рабочего персонала, которое обеспечивает более эффективное и бережное обращение с оборудованием.
7. Экономическое стимулирование основных и вспомогательных рабочих, предусматривающее зависимость зарплаты от выпуска и качества производимой продукции. Формирование фондов стимулирования и поощрения рабочих, достигнувших высоких показателей работы.
8. Проведение социальных работ, предусматривающих повышение квалификации рабочих, улучшение условий труда и отдыха, оздоровительные мероприятия и др. мероприятия, положительно влияющие на физическое и духовное состояния рабочего.            

          При решении вопросов, связанных с налогом на прибыль применительно к нематериальным активам, мы предлагаем руководствоваться теми же правилами, что и в операциях с основными средствами. В частности:

1. приобретение нематериальных активов, как и приобретение (создание) основных средств, относится к капитальным вложениям;
2. при определении необлагаемых налогом на прибыль средств, безвозмездно получаемых предприятиями при определённых условиях, указаны среди прочих как основные средства, так и нематериальные активы, и т. д.

            В заключении бухгалтеру следует обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить обоснованные предложения по устранению недостатков в организации и постановке учета нематериальных активов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Аудит учёта  нематериальных активов

 

Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта.

Аудитор должен последовательно  проверить следующие моменты:

• изучить состав и структуру нематериальных активов по данным первичных документов и учетных регистров;
• подтвердить право собственности на объекты нематериальных активов;
• установить правильность отражения в учете операций с нематериальными активами;
• подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;
• оценить качество инвентаризации.

При проверке операций с  нематериальными активами аудитору необходимо обратить внимание на следующее:

- не могут быть признаны  нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества гражданина, его квалификация и способность к труду, поскольку они не могут быть отчуждены от гражданина и переданы другим лицам;

- документальное оформление  факта наличия объекта нематериальных  активов;

- правильность отражения первоначальной оценки стоимости нематериальных активов;

- правила по списанию  объекта нематериальных активов  с баланса предприятия;

- начисление амортизации  на объекты нематериальных активов;

- на правильность ведения  синтетического и аналитического учета нематериальных активов.

 

 

3.1. Составление  программы аудиторской проверки

 

Для выполнения аудита аудитору необходимо составить программу  аудиторской проверки операций с  нематериальными активами, которую  я приведу ниже:

 

Программа аудиторской проверки операций 
с нематериальными активами

 

№	Перечень  процедур	Источники информации
	Выборочный  контроль объектов нематериальных активов (НА) по данным регистров учета: а) провести инвентаризацию на; б) проверить  документы на право собственности	Инвентаризационные  описи, результаты текущей инвентаризации, акты приемки-передачи, акты ввода в  эксплуатацию НА, счета-фактуры, договоры.
	Проверка данных регистров учета НА и сверка их со счетами Главной книги	Инвентарные карточки учета НА, журналы-ордера, Главная книга.
	Подготовка  списка поступления НА: а) подтвердить  правильность соответствующих виз  на документах; б) проверить  правильность определения и полноту  отражения в учете первоначальной стоимости НА.	Договоры, счета-фактуры, накладные, акты приема-передачи, акты списания, инвентарные карточки учета НА, Главная книга.
	Проверка данных инвентаризации НА и сравнение ее результатов с данными аналитического учета	Инвентаризационные  инвентарные карточки учета НА.
	Проверка правильности выделения и возмещения НДС по поступившим НА, начисление НДС и других налогов по реализации и прочим выбытиям	Расчетно-платежные  документы, расчеты по налогам, акты приемки-передачи, акты списания
	Анализ правильности начисления амортизации НА	Учетная политика. ведомости начисления амортизации
	Проверка правильности отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету  затрат и др.	Ведомости распределения  амортизационных отчислений.
	Подсчет и сверка данных аналитического учета начисленной  амортизации НА с данными счетов в Главной книге	Ведомости начисления и распределения амортизационных  отчислений, Главная книга.

 

Рассмотрим, как осуществляется аудит учёта нематериальных активов  по соответствующим видам операций.

 

 

3.2. Приобретение  и создание нематериальных активов

 

Нематериальные активы поступают на предприятие в качестве вложений в уставный капитал, а также в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенсационной сделки; безвозмездной передачи.

Другим вариантом поступления нематериальных активов на предприятие является их приобретение за плату и создание.

В настоящее время  приобретение и создание нематериальных активов осуществляется в результате долгосрочных инвестиций.

Ещё один вариант поступления  нематериальных активов на предприятие в результате безвозмездного получения от юридических и физических лиц. Операции по безвозмездному получению требуют весьма тщательной проверки. Необходим встречный контроль с тем, чтобы установить, не нарушены ли здесь права добровольных инвесторов.

Поступление нематериальных активов оформляется актом приёмки.

Проверяя указанные  операции, аудитор изучает первичные  документы: акты приёмки-передачи, договора купли-продажи, лицензии и др. Это  позволяет сделать вывод, что  указанные приобретения произведены с соблюдением требований действующего законодательства.

Приобретения прав на изобретения, промышленные образцы  должны быть подтверждены соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными  в патентном ведомстве.

Осуществляя аудит объектов интеллектуальной собственности, в первую очередь необходимо проверить документы, содержащие описание объекта и позволяющие его идентифицировать. Этим подтверждается факт наличия объекта интеллектуальной собственности. Для отражения приобретения «ноу-хау» субъект должен располагать его изображением или описанием.

Покупка товарного знака  или знака обслуживания должна быть подтверждена договором об уступке, зарегистрированном в патентном  ведомстве.

В случае приобретения каких-либо авторских прав регистрация  в учете может быть осуществлена  лишь на основании полноценного в юридическом отношении и вступившего в силу договора с юридическим или физическим – продавцом этих авторских прав.

При аудите объектов имущественных  прав следует уделить особое внимание оформлению соответствующими документами факта наличия объекта этой группы нематериальных активов. Например, основанием оприходования права пользования землей является соответствующая документация, подтверждающая права учредителя на земельный участок и факт передачи его в пользование предприятию (Государственный акт на право пользования землей). Она должна быть оформлена в соответствии с установленным законодательством порядком.