Аудит учета нематериальных активов

Нематериальные активы оцениваются  по фактической стоимости, которая  складывается из затрат по их приобретению.

Также в практике используется договорная стоимость при внесении нематериальных активов в уставный капитал учредителей или полученных безвозмездно.

Согласно СБУ 28 "Учет нематериальных активов, утв. Приказом Заместителя  Премьер-министра - Министра финансов Республики Казахстан от 10 сентября 1999 г. N 490 (с изменениями, внесенными приказом Министра финансов РК от 04.11.02 г. N 558):

3. Нематериальные активы - это неденежные  активы, не имеющие физической  сущности, предназначенные для использования  в течение длительного периода  времени (более одного года) в  производстве или реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим организациям, которые:

1) можно определить;

2) контролируются организацией; и 

3) от использования которых,  организация ожидает получить  экономические выгоды в будущем.

13. Нематериальная статья признается  в качестве нематериального актива, если она: 

1) соответствует определению нематериального  актива (см. п. 3); и 

2) отвечает критериям признания  нематериальных активов (см. п.14).

14. Нематериальный актив признается (регистрируется в учете) в качестве актива, когда:

1) высока вероятность того, что  организация получит в будущем  ожидаемые экономические выгоды, непосредственно связанные с  данным активом; и 

2) можно достоверно  определить стоимость актива.

15. Нематериальный актив  в момент признания оценивается  по первоначальной стоимости.

18. Измерение первоначальной  стоимости нематериальных активов  зависит от того, приобретены  нематериальные активы со стороны  или созданы самой организацией.

20. Первоначальной стоимостью нематериального актива, приобретенного в результате покупки за деньги или их эквиваленты признается сумма фактических затрат организации на его покупку, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы и любые другие затраты, непосредственно связанные с приведением нематериального актива в состояние готовности к использованию по назначению.

Таким образом, лицензионный сбор является затратами на приобретение нематериального актива, т.е. формирует  первоначальную стоимость нематериального  актива.

 

 

1.4.Учетная  политика предприятия

 

 

Учет нематериальных активов  предоставляет организациям, внедряющим учет, достаточно широкий выбор правил и методик учета. Выбор конкретных предприятий часто зависит от экономических тенденций, существующих в стране, и целей, которые они ставят перед собой при формировании финансовой отчетности.

  В то же время, предприятия, обладающие достаточным опытом в ведении учета, могут выбирать те методы, которые кажутся им наиболее подходящими.

Следует заметить, что  смена правил, отображенных в учетной политике предприятия, категорически не рекомендуется даже при переходе в следующий учетный период. Такой переход может существенно исказить понимание финансовой отчетности при сравнении показателей соответствующих периодов.

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей  себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную  стоимость и имущество, показателей  финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

На выбор и обоснование  учетной политики влияют следующие  факторы:

1. организационно-правовая форма организации;
2. отраслевая принадлежность и вид деятельности;
3. масштабы деятельности организации;
4. управленческая структура организации и структура бухгалтерии;
5. финансовая стратегия организации;
6. материальная база;
7. степень развития информационной системы в организации, в том числе и управленческого учета;
8. уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Предприятие осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в национальной валюте тенге (KZT).

      Бухгалтерский  учет имущества, обязательств  и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых тенге.

      Возникающие  при этом суммовые разницы  относятся на результаты хозяйственной  деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет ТМЗ  на примере ТОО «Енбек -1»

 

2.1. Организационно-экономическая  характеристика предприятия

 

ТОО «Енбек-1»  организовано решением учредителя Сулейменовой Нургуль Рахимжановны №1 от 18.09.1999 г.

Юридический адрес-Карабалыкский  район  улица. Ленина 119.

Уставный капитал сформирован  в размере 417200,5 тысяч тенге.

Основная деятельность ТОО «Енбек-1»- закуп и оптовая продажа сельскохозяйственной продукции, а именно зерна.

Форма собственности - частная.

Организация учетной работы.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется на основе:

1. закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;
2. стандартов бухгалтерской отчетности;
3. методических рекомендаций к стандартам бухгалтерской отчетности;
4. указаний, инструкций, приказов по организации бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет на предприятии  осуществляется бухгалтерами, принятыми  по трудовому договору.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной  операции в соответствии с Указом Президента РК, имеющим силу Закона, «Стандартами бухгалтерского учета», утвержденными постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету.

В процессе хозяйственной деятельности формируется рабочий план счетов на основе Генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности. К основным счетам открываются подсчета.

На предприятии финансовые отчеты составляются на основе принципа начисления, т. е. доходы признаются (отражаются), когда  они заработаны, а расходы и  убытки, когда они были понесены.

 

 

2.2. Анализ финансово-хозяйственной  деятельности предприятия

 

В условиях рыночной экономики руководство  предприятия при ответственном  отношении к финансово-хозяйственной  деятельности предприятия четко  представляют за счет каких источников ресурсов осуществляется производственно-хозяйственная  деятельность предприятия. Значимость финансовых ресурсов с помощью, которых осуществляется формирование производственного потенциала предприятия приобретает особую значимость, поэтому анализ наличия источников формирования и размещения капитала, а также анализ хозяйственной деятельности имеют исключительно важное значение.

Основными источниками информации для анализа служат бухгалтерский  баланс, отчеты: о прибылях и убытках, о движении денежных средств, о движении капитала, о наличии и движении основных средств, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.(Таблица 1.)

 

 

 

 

Таблица 1. Технико-экономические показатели деятельности ТОО «Енбек-1» за 2004-2006 гг (тысяч тенге)

 

Показатель	2004г	2005 г	2006 г	2005 г в % к 2004 г	2006 г в % к
					2004	2005
Валовая продукция	19520,8	18749,8	25649,2	96,05	131,39	136,8
Себестоимость	16519	16439,3	23641	99,52	143,11	143,81
Прибыль	3001,8	2310,5	2008,3	76,97	66,90	86,92
Рентабельность	118,17	114,05	108,49	96,51	91,81	95,12
Затратоемкость 1 тенге  прибыли(тенге)	5,5	7,12	11,77	129,45	214	165,31
Среднегодовая стоимость  основных фондов	3965,6	6091,3	6182,3	153,60	155,9	101,49
Фондоотдача (тенге)	4,92	3,08	4,15	62,6	134,74	84,35
Среднесписочная численность персонала (человек)	17	21	21	123,53	100	123,53
Производительность труда  (тысяч тенге/человек)	1148,3	892,8	1221,4	77,75	106,37	136,81

 

 

В предыдущие годы и в настоящее время это достаточно прибыльное дело, что может подтвердить  анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности за период с 2004 по 2006 гг, данные к которому приведены в таблице 1.

Анализ данных показал, что имеет  место рост, хотя и неустойчивый валового дохода с 19520,8 тысяч тенге в 2005 г до 25649,2 тысяч тенге в 2006 году, за этот период рост составил 136,8%, однако в 2005 наблюдалось снижение дохода до 18749,8 тысяч тенге, что дало снижение 96,05 %. Одновременно растет себестоимость продукции, однако темпы роста себестоимости в 2006 году составили к 2004 г- 143,11 и 143,81 к 2005 г и значительно опережали темпы роста валовой продукции. Как результат высоких темпов роста себестоимости стало снижение таких показателей как прибыль, рентабельность  и значительное увеличение затратоемкости прибыли. Так прибыль в 2004 г составляла 3001,8 тысяч тенге, в 2006-2310,5 тысяч тенге а в 2006 г-2008,3 тысячи тенге, то есть налицо  тренд снижения прибыли. Наиболее значительно снизилась прибыль в 2005г когда она составила 76,97% от 2004 г, в 2005 году прибыль составила по отношению к 2003г-86,92% а по отношению к 2004 г-66.9%. Рентабельность с 2004 г 118,17% снизилась до 108,9% в 2005 г что дало снижение до 95,12%.

Затратоемкость 1 тенге прибыли в 2004 г составляла 5,5 тенге, а в 2005г- выросла на 129,45% и составила 7,12 тенге, рост 2005 г составил 165,31 % и это дало увеличение до 11,77 тенге затратоемкости. Всего же с 2004 г затратоемкость прибыли выросла на 214%.

 На предприятии довольно  высокий уровень фондоотдачи, которая в 2004 году  составляла 4,92 тенге. Однако в 2005 году вследствие снижения валового дохода, а также увеличения самих основных фондов эффективность  использования основных средств снизилась до 3,08 тенге то есть до 62,% по отношению к 2004г. В 2006 году  фондоотдача выросла по сравнению с 2005г на 134,74% , однако не достигла уровня 2004 года  и составила 4,15 тенге.

Обеспеченность предприятия основными фондами растет, так в 2005 г. их стоимость составила 6091,3 тысячи тенге против 3965,6 тысяч тенге в 2004г. , что составило  153,6%. Однако в 2006 году темпы роста снизились и стоимость основных фондов 2006 г 6182,3 составила 101,49 % по отношению к 2005г.

Показатель производительности труда  нестабилен и характеризуется спадом в 2005 г до 892,8 тысяч тенге с 1148,3 тысяч тенге в 2004 г  и подъемом в 2006 г   до 1221,4 тысяч тенге с превышение уровня 2004 г. Общий рост составил 136,81% по отношению к 2004 г.

Общий вывод, таков, что  предприятие  работает прибыльно, однако эффективность  его работы не достаточно высока особенно для деятельности по оптовой реализации зерна, нестабильна и зависит от таких факторов как увеличение себестоимости, рост стоимости основных фондов, среднесписочного состава работников и конечно от  объемов валовой продукции. В то же время объем валовой продукции предприятия  нестабилен вследствие  таких факторов как зависимость от уровня урожайности по области, качества зерна,  и уровня конкуренции, которая за зерновом рынке  области всегда была острой.