Учет и аудит нематериальных активов на предприятии

     На  субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета, учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.

    Амортизацию по нематериальным активам ООО «Айкадо» начисляет в целях бухгалтерского учета способом и налогового учета - линейным методом.

     Инвентаризация  нематериальных активов проводится ежегодно перед составлением годового бухгалтерского отчета.

     Составление первичных документов по нематериальным активам осуществляется в соответствии с графиком документооборота.

    На  балансе  ООО «Айкадо» на начало отчетного года (2008 г.) в составе нематериальных активов учитывались следующие объекты (табл.2).

    Таблица 2- Данные о нематериальных активах на начало 2008 года

 

     При осуществлении финансовых вложений разницу между фактическими затратами  на приобретение долговых ценных бумаг  и их номинальной стоимостью списывается  единовременно - при выбытии ценных бумаг;

     На основе данных об инвентаризации дебиторской задолженности в бухгалтерском учете предусмотрено создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги и резерва сомнительных долгов.

     В налоговом учете создается  резерв сомнительных долгов и  резерв под  снижение стоимости материальных ценностей на основании результатов инвентаризации и расчета бухгалтерии. Уточнение размеров резервов производится по состоянию на 31 декабря отчетного года.

     Учет  материалов осуществляется без использования  счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

     И в бухгалтерском, и в налоговом  учете ООО  «Айкадо» предусмотрен  порядок оценки  материально - производственных запасов при их выбытии по средней себестоимости единицы материально - производственных запасов.

     Стоимость объектов основных средств стоимостью до 20 тыс. руб. за единицу списывать на себестоимость продукции (работ, услуг) в момент ввода в эксплуатацию. С целью обеспечения сохранности таких объектов основных средств организовать аналитический учет в течение всего срока полезной эксплуатации объектов.

     Создание  резерва расходов на ремонт основных средств учетной политикой ООО «Айкадо» не предусмотрено. Фактические затраты по проведению ремонта учитываются  в составе расходов текущего периода независимо от их размера.

• Амортизация объектов основных средств  в бухгалтерском  учете традиционно производится линейным способом.

     Долгосрочная  задолженность по заемным средствам  в состав краткосрочной при наличии  соответствующих условий не переводится, а числить в составе долгосрочной до полного погашения;

     Таким образом, учетная политика ООО «Айкадо» соответствует требованиям нормативных документов, регулирующих ведение бухгалтерского и налогового учета, способствует формированию достоверной отчетности. На практических примерах, имеющих место в хозяйственной деятельности ООО «Айкадо», можно рассмотреть  основные аспекты, связанные с учетом нематериальных активов и  эффективностью их использования.  

     2.2. Отражение в учете операций по поступлению нематериальных активов  

     ООО «Айкадо» активно занимается разработками новых информационных технологий как для коммерческих, так и для производственных предприятий. В учетной политике организации установлено, что при внесении НМА в счет вклада в уставный (складочный) капитал ООО стоимость этих НМА первоначально должна отражаться по Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом учета расходов с учредителями. При принятии НМА к бухгалтерскому учету первоначальная стоимость таких НМА, учтенная на счете 08, относится на Дт счета учета НМА.

     ЗАО "Солвер", являющееся одним из учредителей ООО "Айкадо", передало ООО в качестве вклада в уставный капитал исключительное право на знак обслуживания по согласованной между ними стоимости, составляющей 300 500 руб. За регистрацию договора об отчуждении исключительного права организация заплатила пошлину в размере 7500 руб. По данным ООО "Айкадо", при принятии к бухгалтерскому учету нематериального актива оставшийся срок действия свидетельства на знак обслуживания составил три года, а остаточная стоимость - 200 000 руб. Выбранный и отраженный в учетной политике ООО "Айкадо" метод начисления амортизации - линейный. Также "Солвер" передал сумму НДС, ранее принятую к вычету по исключительному праву на знак обслуживания, - 16 000 руб. Но эта сумма НДС вкладом в уставный капитал "Айкадо" не признается.

     Бухгалтер ООО "Айкадо" делает следующие  записи:

     Дебет 76 Кредит 51 - - 7500 руб. - отражена уплаченная сумма пошлины за регистрацию договора;

     Дебет 08 Кредит 75-1 - 300 500 руб. - принято исключительное право на знак обслуживания в качестве вклада в уставный капитал;

     Дебет 19 Кредит 83 - 16 000 руб. - отражена переданная сумма НДС;

     Дебет 08 Кредит 76 - 7500 руб. - отражена уплаченная пошлина в расходах на приобретение нематериального актива;

     Дебет 04 Кредит 08 - 308 000 руб. (300 500 руб. + 7500 руб.) - отражено исключительное право в составе нематериальных активов;

     Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - 16 000 руб. - принят к вычету НДС.

     Ежемесячно  в течение трех лет начиная  с месяца, следующего за месяцем принятия нематериального актива к учету, бухгалтер должен делать проводки:

     Дебет 44 Кредит 05 - 8555,56 руб. ((300 500 руб. + 7500 руб.) : 36 мес.) - начислена амортизация на нематериальный актив.

     В налоговом учете по линейному  способу начисления амортизации  сумма ежемесячных отчислений на нематериальный актив составит 5763,89 руб. (207 500 руб. : 36 мес.).

     Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", - 558 руб. ((8555,56 руб. - 5763,89 руб.) x 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

     Сотрудники  предприятия ООО «Айкадо» Б.И. Сидоров и Н.В. Алексеев разработали техническую документацию, изготовили и испытали образец новой ткани. Заработная плата сотрудников, начисленная за время выполнения этих работ, составила 25 000 руб. Сумма начисленного единого социального налога - 8900 руб.; сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве - 75 руб.

     В 2009 г. ООО "Айкадо" направило в Роспатент заявку на получение патента на это изобретение. Предприятие заплатило пошлину за регистрацию патента в сумме 2700 руб. и сбор за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности в сумме 4500 руб.

     Предприятие получило в Роспатенте патент N 457889112 на изобретение «Способ получения высокопрочной ткани» сроком на 20 лет.

     Бухгалтер ООО "Айкадо" сделал проводки:

     Дебет 08 Кредит 70 - 25 000 руб. - начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании нематериального актива;

     Дебет 08 Кредит 69 - 8975 руб. (8900 + 75) - начислены единый социальный налог и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве;

     Дебет 08 Кредит 76 - 4500 руб. - учтены затраты по оплате экспертизы изобретения в Федеральном институте промышленной собственности;

     Дебет 08 Кредит 76 - 2700 руб. - учтены затраты по уплате пошлины за рассмотрение заявки в Роспатенте;

     Дебет 76 Кредит 51 - 7200 руб. (4500 + 2700) - оплачены затраты, связанные с экспертизой и регистрацией изобретения;

     Дебет 04 Кредит 08 - 41 175 руб. (25 000 + 8975 + 4500 + 2700) - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после получения патента).

     В учетной политике ООО «Айкадо» закреплено, что в целях налогового учета  первоначальную стоимость НМА оно определяет без учета налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ.

     Сотрудник ООО «Айкадо» Синичкин И.М.,  разработал программу для ЭВМ. Исключительное право на программу принадлежит работодателю. При этом заработная плата И.М. Синичкина, начисленная за время разработки программы для ЭВМ, составила 25 000 руб. Сумма начисленного единого социального налога - 6500 руб.; сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) - 1600 руб.; сумма взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний - 75 руб.

     В бухгалтерском учете первоначальная стоимость НМА будет равна 31 575 руб. (25 000 руб. + 6500 руб. + 75 руб.).

     В налоговом учете первоначальная стоимость НМА будет равна 26 675 руб. (25 000 руб. + 1600 руб. + 75 руб.).

     Бухгалтер предприятия должен сделать следующие  проводки:

     Дебет 08-5 Кредит 70 - 25 000 руб. - начислена заработная плата сотруднику И.М. Синичкину;

     Дебет 08-5 Кредит 69 - 6500 руб. - начислен единый социальный налог на сумму заработной платы И.М. Синичкину;

     Дебет 08-5 Кредит 69 - 75 руб. - начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев;

     Дебет 04 Кредит 08-5 - 31 575 руб. - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;

     Дебет 68 Кредит 77 - 980 руб. ((31 575 руб. - 26 675 руб.) x 20%) - отражено отложенное налоговое обязательство.

     В апреле 2009 г. ООО «Айкадо» приобрела  нематериальный актив за плату (по договору об отчуждении), его первоначальная стоимость определяется как сумму всех затрат, связанных с этой покупкой.

     ООО «Айкадо» приобрело у ЗАО «Солвер» исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом N 34679254. Стоимость патента, согласно договору, составила 295 000 руб. (в т.ч. НДС - 45 000 руб.).

     Договор об отчуждении исключительного права  на результат интеллектуальной деятельности был зарегистрирован в Роспатенте. Затраты на регистрацию (в т.ч. уплата регистрационной пошлины) составили 650 руб.

     Бухгалтер ООО «Айкадо» сделал проводки:

     Дебет 08, субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов", Кредит 60 - 250 000 руб. (295 000 - 45 000) - отражена стоимость исключительных прав на патент (без НДС);

     Дебет 19 Кредит 60 -- 45 000 руб. - учтена сумма НДС;

     Дебет 60 Кредит 51 - 295 000 руб. - перечислены денежные средства ООО «Солвер»;

     Дебет 08 Кредит 76 - 650 руб. - отражены затраты, связанные с регистрацией договора об отчуждении;

     Дебет 76 Кредит 51 - 650 руб. - оплачены затраты, связанные с регистрацией договора;

     Дебет 04 Кредит 08-5 - 250 650 руб. (250 000 + 650) - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после регистрации договора в Роспатенте);

     Дебет 68, субсчет 2 "Расчеты по НДС", Кредит 19 - 45 000 руб. - произведен налоговый вычет.

     ООО «Айкадо» работает и с иностранными представителями, поэтому цена нематериальных активов может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цену, установленную в иностранной валюте или условных единицах, нужно пересчитать в рубли.