Учет и аудит нематериальных активов на предприятии

align="justify">    По  договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется  предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение (на срок или без указания срока) право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю. Это могут быть права на товарный знак, изобретение и т.д.

    Сторонами по договору коммерческой концессии  могут быть коммерческие организации и граждане, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.

    Правообладатель может передать права пользования  на нематериальный актив и на основании авторского договора. Такой договор заключают в двух случаях:

    - при передаче исключительных прав;

    - при передаче неисключительных  прав (например, право пользования  компьютерной программой).

    Организация может заключить с другим предприятием договор о передаче ему неисключительных прав на нематериальный актив (например, неисключительное право на использование изобретения). За это предприятие будет перечислять другой организации лицензионные платежи.

    В этом случае списывать нематериальный актив с баланса организации не должны (т.к. исключительные права на него остаются организации). Кроме того, на этот нематериальный актив предприятие- собственник должно продолжать начислять амортизацию.

    Проводки, которые должен сделать бухгалтер при передаче неисключительных прав на изобретение, различаются в зависимости от ситуации.

    Если  предоставление за плату прав на результаты интеллектуальной собственности является для организации обычным видом деятельности, сделайте такие проводки:

    Дебет 62 Кредит 90-1- отражены лицензионные платежи  в составе выручки от продаж;

    Дебет 20 Кредит 05 - начислена амортизация нематериального актива.

    Если  же предоставление за плату прав на результаты интеллектуальной деятельности предметом деятельности организации  не являются, проводки будут выглядеть так:

    Дебет 76 Кредит 91-1- отражены лицензионные платежи  в составе прочих доходов;

    Дебет 20, 91-2 Кредит 05- начислена амортизация  нематериального актива.

    Практически каждая организация использует в  своей работе компьютерные программы.

    В подавляющем большинстве случаев, исключительное авторское право на компьютерную программу остается у фирмы-разработчика, а организация приобретает лишь право пользования этой программой.

Следует рассмотреть  учет при приобретении права пользования на нематериальный актив у лицензиата. Такая ситуация, в частности, имеет место, когда организация использует программу автоматизации бухгалтерского учета (например, "1С:Бухгалтерия", "Парус" и т.п.) или информационную компьютерную систему (например, "КонсультантПлюс", "Гарант" и т.п.).

    Нематериальные  активы, полученные в пользование, организация должна учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

    Периодические платежи за право пользования  результатом интеллектуальной собственности или средств индивидуализации организация должна включить в расходы отчетного периода, а фиксированный разовый платеж учесть как расходы будущих периодов и списать на затраты в течение срока действия договора.

    Так как исключительное право на программу  принадлежит разработчику, у пользователя программа должна быть учтена на забалансовом счете. Поскольку специальный забалансовый счет для учета прав пользования не предусмотрен Планом счетов, организация должна ввести такой счет самостоятельно. На этом забалансовом счете, который можно назвать счет 012 "Нематериальные активы, приобретенные на правах пользования", будет отражена стоимость принятой на учет программы. Так как программы оплачивают в момент приобретения, затраты по ее приобретению должны быть включены в состав расходов будущих периодов:

    Дебет 97 Кредит 76 - отражен платеж за право использования программы в расходах будущих периодов (без НДС);

    Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС;

    Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - произведен налоговый вычет.

    Срок  использования программы договором  не ограничен. Ежемесячно бухгалтер будет делать проводки:

    Дебет 26 Кредит 97 - соответствующая часть расходов будущих периодов учтена в расходах отчетного периода.

    По  окончании срока использования  программы бухгалтер должен списать стоимость нематериального актива, полученного покупателем в пользование.

    Рассмотрим учет у правообладателя, если право пользования результатом интеллектуальной собственности или средством индивидуализации получено по договору коммерческой концессии. В этом случае нематериальные активы не списываются у правообладателя и в момент регистрации договора оформляются следующей проводкой:

    Дебет 04, субсчет "Нематериальные активы, переданные в пользование", Кредит 04, субсчет "Нематериальные активы в  собственном использовании".

    По  договору коммерческой концессии правообладатель  ведет бухгалтерский учет по видам платежей.

    Так, в случае если неисключительные права  передаются на определенный срок (год, месяц), а платеж по договору представляет собой разовый платеж, его сумму бухгалтер отражает следующей проводкой:

    Дебет 76 Кредит 98, субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов".

    Если  же платежи по договору предоставляются  периодически и неисключительные права при этом так же передаются на определенный срок, бухгалтер делает такие проводки:

    Дебет 76 Кредит 91-1- отражен платеж по договору за отчетный период;

    Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",- начислен НДС;

    Дебет 51 Кредит 76 - отражен поступивший платеж по договору за отчетный период.

    Может возникнуть ситуация, что в договоре концессии предусмотрены и разовый платеж, и периодические. Тогда бухгалтеру необходимо сделать следующие проводки:

    Дебет 76 Кредит 98 - учтена задолженность пользователя по договору коммерческой концессии;

    Дебет 51 Кредит 76 - отражены денежные средства от пользователя;

    Дебет 98 Кредит 91-1- в составе прочих доходов учтена часть платежа по договору за отчетный период;

    Дебет 76 Кредит 91-1- отражен платеж по договору за отчетный период;

    Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",- начислен НДС;

    Дебет 51 Кредит 76- отражен поступивший  на расчетный счет платеж за отчетный период;

    Дебет 91-2 Кредит 20 (05, 10) - учтены затраты, связанные с передачей неисключительного права пользования.

     Доходы  и расходы от списания и выбытия  нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в соответствующем отчетном периоде. Их относят на финансовые результаты организации.

 

       ГЛАВА 2.  БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ В ООО «АЙКАДО»

2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика ООО «АЙКАДО»

     Сокращенное фирменное наименование предприятия  в соответствии с Уставом ООО «Айкадо».

     Предприятие зарегистрировано 02 июня 2002 г. ИНН 7107068956;  КПП 710701001;   ОГРН 1025100977555.ОКПО  59187318;  ОКВЭД 51.19;  ОКОПФ   65;  ОКФС  16.

     Организационно  – правовая форма: общество с ограниченной ответственностью.

     Учредителями  ООО «Айкадо» являются 2 физических лица и одно юридическое лицо ЗАО «Солвер».

       Уставный капитал составил 100 000 руб.,  вклады участников распределены равными долями.

     Целью создания ООО «Айкадо» является получение прибыли. Для этого в соответствии с Уставом предприятие осуществляет такие виды предпринимательской деятельности, как:

    - торгово - закупочная и коммерческая - посредническая деятельность, в том числе по продукции и товарам, приобретение и реализация которых осуществляется на основании специального разрешения (лицензии);

    - оказание информационных, дистрибьюторских, брокерских, маркетинговых, консалтинговых, лизинговых, факторинговых, доверительных, агентских, информационно - справочных, дилерских, посреднических, консигнационных, складских, информационных, представительских (в том числе коммерческое представительство) и других подобных услуг отечественным и иностранным организациям и гражданам;

    - проведение научно-исследовательских,  опытно-конструкторских, технологических, наладочных, экспертных, инновационных, внедренческих, ремонтных и проектных работ, организация внедрения в производство высокоэффективной техники и технологии, в том числе средств вычислительной техники и программного обеспечения, патентование как в РФ, так и за рубежом, прочие работы и услуги, связанные с использованием прогрессивных технологий в различных отраслях хозяйства;

    - предоставление (на коммерческой  основе) информации инвесторам о конъюнктуре рынка ценных бумаг на коммерческой основе.

     Организационная структура ООО «Айкадо» представлена на рисунке 2.

      

    

    

    

    

    

    

    

    

    Рис.2. Организационная структура ООО  «Айкадо»  

     Данная  структура предприятия обеспечивает успешное решение производственных задач.

      Согласно  основным положениям учетной политики организации бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером.

      В штате бухгалтерии ООО «Айкадо» состоят три специалиста (рис.3). 

 

 

  

 
 

Рис.3  Структура бухгалтерии ООО «Айкадо»

     Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной  информации о деятельности организации и ее имущественном положении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно – финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

     В соответствии с Законом № 129-ФЗ ответственными являются:

     За  организацию бухгалтерского учета  и соблюдение законодательства при  выполнении хозяйственных операций – руководитель организации;

     За  формирование учетной политики, ведение  бухгалтерского учета, своевременное  предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности – главный бухгалтер организации.

     Учетная политика ООО «Айкадо» разработана в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Основные её требования, относящиеся к нематериальным активам, включают следующие положения.

     В соответствии с рабочим планом счетов ООО «Айкадо»  учет НМА ведется на синтетическом счете 04 «Нематериальные активы», суммы начисленной амортизации отражаются на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

     Нематериальные активы принимаются к учету на указанных счетах по первоначальной стоимости, которая предварительно формируется на отдельном субсчете, открываемом к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».