Учет и аудит нематериальных активов на предприятии

align="justify">     Дебет 05 Кредит 04 - 50 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

     Дебет 91-2 Кредит 04 - 70 000 руб. - списана остаточная стоимость нематериального актива;

     Дебет 51 Кредит 76 - 118 000 руб. - поступили денежные средства от покупателя.

     В конце месяца бухгалтер ООО «Айкадо» определил финансовый результат от продажи нематериального актива:

     Дебет 91-9 Кредит 99 - 30 000 руб. (118 000 - 18 000 - 70 000) - отражена прибыль.

     ООО «Айкадо» заключает с другим предприятием договор о передаче ему неисключительных прав на нематериальный актив (неисключительное право на использование изобретения). За это предприятие будет перечислять ООО «Айкадо» лицензионные платежи.

     На  балансе ООО «Айкадо» числится нематериальный актив - исключительное право на изобретение. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по данному нематериальному активу составляет 2200 руб. Амортизация начисляется линейным методом.

     ООО «Айкадо» предоставило на основании лицензионного договора ЗАО «Интерком» неисключительное право на использование этого изобретения сроком на два года. Сумма ежегодного лицензионного платежа, согласно договору, составляет 283 200 руб.

     Предоставление  за плату прав на результаты интеллектуальной деятельности предметом деятельности ООО «Айкадо» не является. На момент действия лицензионного договора ООО «Айкадо» продолжает использовать нематериальный актив для своих производственных нужд.

     Ежемесячно  до месяца передачи неисключительного  права на изобретение бухгалтер ООО «Айкадо» будет делать проводки:

     Дебет 20 Кредит 05 - 2200 руб. - отражены амортизационные начисления на нематериальный актив;

     При получении ежегодного лицензионного  вознаграждения:

     Дебет 51 Кредит 76 - 283 200 руб. - отражено получение лицензионного платежа;

     Дебет 76 Кредит 98-1 - 283 200 руб. - сумма лицензионного платежа отражена в составе доходов будущих периодов.

     Ежемесячно  в течение двух лет:

     Дебет 20, 91-2 Кредит 05 - 2200 руб. - начислена амортизация нематериального актива;

     Дебет 98-1 Кредит 91-1 - 23 600 руб. (283 200 руб. : 12 мес.) - начислен ежемесячный лицензионный платеж в состав прочих доходов.

     Практически каждая организация использует в  своей работе компьютерные программы.

     В подавляющем большинстве случаев, исключительное авторское право на компьютерную программу остается у фирмы-разработчика, а организация приобретает лишь право пользования этой программой.

     ООО «Айкадо» приобрело компьютерную программу "1С:Бухгалтерия 7.7", заплатив 2950 руб. (в т.ч. НДС - 450 руб.). Согласно договору исключительное авторское право на эту программу остается у фирмы-разработчика, а ООО «Айкидо» получил лишь право использовать эту программу для автоматизации своей бухгалтерии.

     Так как исключительное право на программу  принадлежит разработчику, у пользователя программа должна быть учтена на забалансовом счете. Поскольку специальный забалансовый счет для учета прав пользования не предусмотрен Планом счетов, ООО «Айкадо» ввела счет самостоятельно. На этом забалансовом счете, который можно назвать счет 012 "Нематериальные активы, приобретенные на правах пользования", будет отражена стоимость принятой на учет программы. В данном случае - по дебету счета 012 - 2950 руб.

     Так как программа была оплачена в  момент приобретения, затраты по ее приобретению должны быть включены в состав расходов будущих периодов:

     Дебет 97 Кредит 76 - 2500 руб. (2950 - 450) - отражен платеж за право использования программы в расходах будущих периодов (без НДС);

     Дебет 19 Кредит 60 - 450 руб. - учтен НДС;

     Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - 450 руб. - произведен налоговый вычет.

     Срок  использования программы договором  не ограничен, однако ООО «Айкадо» собирается использовать эту программу в течение пяти лет. Соответствующее распоряжение издал директор ООО.

     Ежемесячно бухгалтер ООО «Айкадо» будет делать проводки:

     Дебет 26 Кредит 97 - 42 руб. (2500 руб. : 5 лет : 12 мес.) - соответствующая часть расходов будущих периодов учтена в расходах отчетного периода.

     По  окончании срока использования  программы бухгалтер должен списать стоимость нематериального актива, полученного ООО «Айкадо» в пользование, в сумме 2950 руб.

    Исключительное  право на товарный знак в отношении  всех или части товаров, для которых  он зарегистрирован, может быть передано правообладателем другому юридическому лицу или осуществляющему предпринимательскую деятельность физическому лицу по договору о передаче исключительного права на товарный знак (договору об уступке товарного знака).

    ООО «Айкадо» уступило исключительные права на товарный знак, учитываемые в составе нематериальных активов (НМА), новому правообладателю ООО «Эксел». Расчеты с новым правообладателем за уступленное право осуществляются в следующем порядке: при регистрации договора уплачивается сумма 1770 000 руб. (в том числе НДС), затем ежемесячно в течение оставшегося срока действия свидетельства на товарный знак (6 лет) - по 24500 руб. (в том числе НДС). Первоначальная стоимость уступленного права в бухгалтерском и налоговом учете - 500 000 руб., сумма начисленной амортизации - 200 000 руб.

    Поступления (выручка) по договору об уступке товарного  знака признаются прочими доходами на дату регистрации договора.

    Таким образом, сумма выручки, подлежащей признанию в бухгалтерском учете по договору уступки товарного знака, составляет 2834000 руб. (1070 000 руб. + 24 500 руб. х 6 лет х 12 мес.). Одновременно производится списание остаточной стоимости уступленного товарного знака с бухгалтерского учета с отнесением ее на прочие расходы. Реализация товаров, работ, услуг, передача имущественных прав на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС. [5, пп. 1 п. 1 ст. 146]  В целях обложения НДС передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав рассматриваются как оказание услуг. [5, абз. 2 п. 1 ст. 38 и абз. 3 пп. 4 п. 1 ст. 148]

    Следовательно, ООО «Айкадо», уступающее исключительные права на товарный знак, обязана дополнительно к стоимости переданных прав предъявить новому правообладателю соответствующую сумму НДС и выставить счет-фактуру (не позднее 5 дней со дня оказания данной услуги). Датой оказания услуги в данном случае является дата фактической уступки прав, т.е. дата регистрации договора уступки товарного знака.

    На  основании изложенного не позднее 5 дней с даты регистрации договора уступки товарного знака организация обязана выставить новому правообладателю счет-фактуру на всю сумму договора, включая предусмотренные ежемесячные платежи.

    В целях налогообложения прибыли  исключительное право на товарный знак признается амортизируемым имуществом (нематериальным активом). [5, п. 1 ст. 256, пп. 4 п. 3 ст. 257], а выручка от его реализации признается доходом от реализации. [5, п. 1 ст. 249] Доход от реализации признается на дату перехода исключительного права на товарный знак к новому правообладателю (т.е. на дату регистрации договора об уступке товарного знака). [5, п. 3 ст. 271]

    Таблица 3 - Учет продажи нематериальных активов (товарный знак)

     Правовая  охрана товарного знака в РФ предоставляется  на основании его государственной  регистрации, на зарегистрированный товарный знак выдается свидетельство на товарный знак. 

     В целом организация и порядок  ведения бухгалтерского учета в  ООО «Айкадо» обеспечивают  информацию, необходимую для осуществления  контроля за состоянием нематериальных активов, своевременным формированием отчетных данных по ним. Для более полного ознакомления с порядком введения учета рассмотрим обзор аудиторской проверки расчетов с нематериальными активами в ООО «Айкадо».

           ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА РАСЧЕТОВ С НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ В ООО «АЙКАДО» 

3.1. Цели и задачи аудита учёта нематериальных активов 

     Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта. В связи с вышеизложенным целью аудита нематериальных активов (НМА) в ООО «Айкадо»  как составной части аудиторской проверки  являлось формирование мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности по разделу нематериальных активов и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с нематериальными активами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

     Аудитор должен последовательно проверить  следующие моменты:

       - изучить состав и структуру нематериальных активов по данным первичных документов и учетных регистров;

       - подтвердить право собственности на объекты нематериальных активов;

       - установить правильность отражения в учете операций с нематериальными активами;

       - подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;

- оценить качество инвентаризации.

     При любой форме учета операции по нематериальным активам должны  оформляться унифицированными межведомственными  формами первичной учетной документации: