Учет и аудит нематериальных активов на предприятии

     Сумма увеличения амортизации актива, равная 16 000 руб., отражается по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

     Порядок отражения на счетах операций в процессе первой переоценки нематериального  актива ООО «Айкадо» представлен в таблице 11. 
 
 
 

     Таблица 11 - Отражение на счетах операций в  процессе первой переоценки нематериального актива, руб.

 

     В результате первой переоценки нематериального  актива его текущая рыночная стоимость  составила 240 000 руб., сумма амортизации - 96 000 руб., а остаточная стоимость - 144 000 руб. (240 000 руб. - 96 000 руб.). На дату переоценки остаточная стоимость актива составляла 120 000 руб. (200 000 руб. - 80 000 руб.). Таким образом, в результате переоценки и пересчета остаточной стоимости актива ее увеличение выразилось в сумме 24 000 руб. (144 000 руб. - 120 000 руб.). На эту же сумму выросла величина добавочного капитала организации (40 000 руб. - 16 000 руб.).

     Бухгалтеры  ООО «Айкадо» через определенное время должны провести вторую переоценку.

     По  нематериальному активу (инвентарный N 15) на дату второй переоценки имеются следующие данные:

     - стоимость актива на дату второй  переоценки - 240 000 руб.;

     - текущая рыночная стоимость актива - 150 000 руб.;

     - амортизация актива по результатам  первой переоценки - 96 000 руб.;

     - срок полезного использования актива - 5 лет;

     - способ начисления амортизации  актива - линейный.

     Расчет  результатов второй переоценки нематериального  актива представлен в таблице 12.

     Таблица 12 - Расчет результатов второй переоценки нематериального актива, руб.

 

     В результате расчетов выявлена уценка актива, поскольку его текущая  рыночная стоимость оказалась меньше учетной стоимости на 90 000 руб. В  то же время амортизация актива также уменьшилась на 54 000 руб.

     Уценка  нематериального актива в результате второй переоценки, составившая 90 000 руб., превысила сумму его дооценки, равную 40 000 руб., выявленную при переоценке, проведенной в предыдущем отчетном году. По правилам, установленным ПБУ 14/2007, для отражения на счетах результатов переоценки необходимо разделить общую сумму уценки на две части:

     1. Уценка в пределах дооценки  актива в предыдущем отчетном  году. В нашем примере она составила  40 000 руб.

     2. Превышение суммы уценки актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал в результате переоценки, проведенной в предыдущем отчетном году. В нашем примере сумма превышения равна 50 000 руб. (90 000 руб. - 40 000 руб.).

     Общую сумму уценки нематериального актива в результате последующей переоценки, которая составила 90 000 руб., отражают на счетах бухгалтерского учета сложной проводкой по кредиту счета 04 "Нематериальные активы" и дебету разных счетов:

     а) уценку актива в пределах его дооценки в предыдущем отчетном году на сумму 40 000 руб. отражают по дебету счета 83 "Добавочный капитал";

     б) превышение суммы уценки актива над  суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал в результате переоценки, проведенной в предыдущем отчетном году, на сумму 50 000 руб. списывают в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

     Для пересчета остаточной стоимости  нематериального актива необходимо отразить на счетах сумму уменьшения его амортизации в результате второй переоценки. С этой целью общую сумму уменьшения амортизации актива, равную 54 000 руб., необходимо разделить на две части:

     1. Уменьшение амортизации актива  в пределах суммы ее увеличения  в предыдущем отчетном году. В нашем примере эта часть амортизации равна 16 000 руб.

     2. Уменьшение амортизации актива сверх суммы ее увеличения в предыдущем отчетном году. В нашем примере на эту часть амортизации пришлось 38 000 руб. (54 000 руб. - 16 000 руб.).

     Сумму уменьшения амортизации нематериального  актива в результате его последующей  переоценки, равную 54 000 руб., учитывают по дебету счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту разных счетов:

     а) уменьшение амортизации актива на 16 000 руб. в пределах суммы ее увеличения в предыдущем отчетном году списывают  в кредит счета 83 "Добавочный капитал";

     б) уменьшение амортизации актива на 38 000 руб. сверх суммы ее увеличения в предыдущем отчетном году отражают по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

     Порядок отражения на счетах операций в процессе второй переоценки нематериального актива представлен в таблицах 13 и 14.

     В результате второй переоценки нематериального  актива его текущая рыночная стоимость  составила 150 000 руб., сумма амортизации - 42 000 руб., а остаточная стоимость - 108 000 руб. (150 000 руб. - 42 000 руб.). На дату второй переоценки остаточная стоимость актива составляла 144 000 руб. (240 000 руб. - 96 000 руб.). Таким образом, в результате переоценки остаточная стоимость актива уменьшилась на 36 000 руб. (108 000 руб. - 144 000 руб.), при этом 24 000 руб. из этой суммы возмещено за счет добавочного капитала, а оставшиеся 12 000 руб. списаны в уменьшение нераспределенной прибыли.

     Таблица 13 - Отражение на счетах 04 и 05 бухгалтерского учета результатов второй переоценки нематериального актива ООО «Айкадо», руб.

 

Продолжение таблицы 13

     Таблица 14 - Отражение на счетах 83 и 84 бухгалтерского учета результатов второй переоценки нематериального актива ООО «Айкадо», руб.

 

     Таким образом, данные рекомендации позволят устранить нарушения, допущенные при осуществлении расчетов по операциям с нематериальными активами в ООО «Айкадо».