Учет и аудит нематериальных активов на предприятии

                                                   К кр.  = С тр- С п                                            (1)

    где К кр – коэффициент корректировки;

    С тр – текущая рыночная стоимость  актива

    С п – первоначальная стоимоть актива

    Тогда скорректированную амортизацию можно исчислить, умножив сумму амортизации до переоценки на этот коэффициент.

    Если  переоценка проводиться впервые, то следует сделать следующую проводку на сумму уценки НМА:

    Дебет 84 Кредит 04 - отражена сумма уценки нематериального  актива;

    Дебет 05 Кредит 84 - скорректирована сумма  амортизации в результате уценки.

    На сумму дооценки:

    Дебет 04 Кредит 83 - отражена сумма дооценки нематериального актива;

    Дебет 83 Кредит 05 - скорректирована сумма  амортизации в результате дооценки.

    При проведении повторной переоценки бухгалтер  должен сделать следующие записи:

    Дебет 83 Кредит 04 - - отражена уценка нематериального актива, аналогичная сумме прошлой дооценки;

    Дебет 05 Кредит 83 - скорректирована с умма амортизации;

    Дебет 84 Кредит 04 - отражено сальдо между суммой уценки и суммой прошлой дооценки.

    Обесценение нематериальных активов возможно по следующим причинам:

    - неоспоримое моральное устаревание  актива;

    - отрицательные изменения технологических,  юридических или экономических условий;

    - значительное снижение рыночной  стоимости актива;

    - изменение использования актива, негативно повлиявшее на потоки денежных средств, получаемые от его использования;

    - физическое повреждение актива.

    В бухгалтерском учете сумму обесценения  признают по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту  счета 04 "Нематериальные активы". Сумма накопленной амортизации на обесцененные нематериальные активы списываются по дебету счета 05 и кредиту счета 04.

    Амортизация - это постепенное перенесение  стоимости нематериального актива на себестоимость продукции (работ, услуг).

    Стоимость нематериальных активов погашается начислением амортизации в течение срока их полезного использования.

    Амортизация не начисляется на:

    - нематериальные активы некоммерческих  организаций;

    - нематериальные активы с неопределенным  сроком полезного использования.

    Срок  полезного использования нематериального актива - это период, в течение которого актив будет приносить экономическую выгоду (доход) организации. Этот срок определяется организацией самостоятельно и должен быть указан в учетной политике, в приемном документе и карточке N НМА-1. Амортизация начисляется только на нематериальные активы коммерческих организаций с определенным сроком полезного использования.

    Нематериальные  активы бывают:

    - с определенным сроком полезного  использования, устанавливаемым  правоохранительными документами (патент, свидетельство) или определяемым по натуральным показателям либо на основе ожидаемого срока;

    - с неопределенным, т.е. срок которых  определить невозможно.

    Бухгалтер организации обязан ежегодно проверять  актуальность срока полезного использования нематериальных активов. Корректировке срок использования подлежит, в случае неоспоримого факта морального устаревания актива или ошибки в определении ожидаемого срока использования и отражается в учете на начало отчетного года в оценочных значениях.

    Корректировки срока полезного использования  нематериального актива списываются  на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Так, если срок полезного использования актива сократился, бухгалтеру необходимо отразить это по дебету счета 84 и кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов"; если же срок использования актива увеличился, это отражается по дебету счета 05 и кредиту счета 84.

    Существует  три способа начисления амортизации  нематериальных активов:

    1) линейный способ;

    2) способ уменьшаемого остатка;

    3) способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

    При начислении амортизации организация может использовать любой из этих способов, исходя из ожидаемого дохода от использования актива. В случае если спрогнозировать его не представляется возможным, начислять амортизацию нужно линейным способом.

    Выбранный способ начисления амортизации должен быть указан в учетной политике организации. Этот способ организация должна применять в течение всего срока полезного использования нематериального актива.

    Линейный  способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации  в течение срока полезного  использования нематериального актива.

    Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается по формуле:

                                                А ес =  С пер /С пи                                    (2)

    где А ес – ежемесячная сумма амортизации;

    С пер -  первоначальная (фактическая) стоимость или текущая рыночная стоимость;

    С пи – срок полезного использования.

    Если  предприятие не может достоверно рассчитать ожидаемый от использования нематериального актива доход или выгоду, то рекомендуется применять способ уменьшаемого остатка.

    Здесь амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах.

    Остаточная  стоимость при этом равна:

                          С о = С пер – А н                                                                   (3),

    где С о – остаточная стоимость;

    А н – начисленная амортизация

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При этом способе начисления амортизации исходят из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования актива.

    Организация должна начислять амортизацию по каждому нематериальному активу ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем, когда она приняла нематериальный актив к бухгалтерскому учету, то есть после того, как вы сделали проводку:

    Дебет 04 Кредит 08 - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;

    Дебет 20 (44...) Кредит 05 - начислена амортизация на нематериальный актив в отчетном периоде.

    Начисление  амортизации прекращается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения стоимости нематериального  актива или списания его с баланса организации.

    Организация может в соответствии с договором дарения уступить другой организации исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (например, исключительные права на изобретение или товарный знак) или внести нематериальный актив как вклад в уставный капитал другой организации. Другие случаи выбывания нематериального актива:

    - прекращение использования вследствие  морального износа;

    - передача по договору отчуждения  исключительных прав;

    - прекращение срока действия права  организации на нематериальный актив;

    - при недостаче активов в ходе  инвентаризации и др.

    Выбытие нематериального актива в бухгалтерском  учете отражается следующими учетными записями:

    Дебет 05 Кредит 04 - отражено выбытие нематериального актива;

    Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 04 - отражена остаточная стоимость выбывшего нематериального актива в составе прочих расходов;

    Дебет 91-9 Кредит 99 - отражен убыток от выбытия нематериального актива.

    Учет отчуждение прав на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, происходит следующим образом.

    Дебет 76 Кредит 91-1 - отражен доход от передачи исключительных прав на нематериальный актив;

    Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС", - начислен НДС;

    Дебет 05 Кредит 04 - списана сумма начисленной амортизации;

    Дебет 91-2 Кредит 04 - списана остаточная стоимость нематериального актива;

    Дебет 51 Кредит 76 - поступили денежные средства от покупателя.

    В конце месяца:

    Дебет 91-9 Кредит 99 - отражена прибыль.

    Если  организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия нематериальный актив, то оформляются следующие проводки:

    Дебет 05 Кредит 04 - списана сумма начисленной амортизации;

    Дебет 58-1 Кредит 04 - отражена передача нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости).

    Передача  имущества в уставный капитал  другой организации не является реализацией и НДС не облагается. При этом нужно восстановить ранее принятый к вычету НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости нематериального актива без учета переоценки (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановленный налог указывают в документах, которыми оформляется передача нематериальных активов. Сумму восстановленного НДС включают в первоначальную стоимость финансовых вложений.

    Если  стоимость нематериального актива, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, бухгалтер делает проводку:

    Дебет 58-1 Кредит 91-1 - отражено превышение стоимости нематериального актива, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль).

    Дебет 91-2 Кредит 58-1 - отражено превышение остаточной стоимости нематериального актива над стоимостью, согласованной учредителями (убыток).

    Правообладатель может передать права пользования  на нематериальный актив на основании:

    - лицензионного договора;

    - договора коммерческой концессии;

    - других аналогичных договоров.

    Любое лицо вправе использовать результаты интеллектуальной деятельности (изобретение, полезную модель, промышленный образец) только с разрешения патентообладателя. Для этого заключается лицензионный договор, по которому патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить охраняемое право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, предусмотренное договором, другому лицу (лицензиату). Лицензиат принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и осуществлять другие действия, предусмотренные договором.

    Лицензионный договор подлежит регистрации в Патентном ведомстве и без регистрации считается недействительным.