Учет и аудит кассовых операций

     Все хозяйственные операции, связанные с движением наличных денежных средств, проводимые в ООО « Муромский ЛПК», оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

     Первичные документы оформляются согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н и содержат следующие реквизиты:

• наименование документа (формы);
• код формы;
• дата составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
• наименование должностей работников, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи этих работников и их расшифровки.

     Документы заполняются в одном экземпляре, четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или на компьютере.

     Печатью заверяются документы, для которых это предусмотрено законодательством.

     Первичные документы в ООО « Муромский  ЛПК» оформляются в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

     В соответствии со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете, применяется перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов, утвержденный руководителем организации и согласованный с главным бухгалтером.

     Прием наличных денег в кассу ООО  « Муромский ЛПК» оформляют  приходным кассовым ордером (ф. №КО-1), в котором указывают: от кого поступают деньги, на какие цели или за что их вносят, сумму, дату. Приходный кассовый ордер заполняется в бухгалтерии и поступает в кассу при оформлении приема денег. После приема денег в кассу плательщику выдают квитанцию за подписью главного (старшего) бухгалтера и кассира. Квитанция удостоверяет, что деньги действительно внесены в кассу. При получении денег из банка квитанцию к ордеру не выписывают.

     Выдачу  наличных денег из кассы оформляют  расходным кассовым ордером (ф. № КО-2). В нем указывают: кому, на какие цели или за что выданы деньги, сумму, дату. Расходный кассовый ордер выписывает бухгалтерия, как правило, на основании заявления получателя, которое заполняется на оборотной стороне ордера. Заявление визирует, т. е. делает разрешительную надпись, руководитель предприятия. Выдачу денег по ордеру кассир удостоверяет своей подписью. Лицо, получившее деньги, также расписывается в ордере. Деньги по расходному кассовому ордеру выдают только в день его выписки. Не разрешается выдача расходного кассового ордера для получения денег из кассы на руки непосредственно получателю.

     При выдаче денег по расходному кассовому  ордеру кассир тщательно проверяет  правильность его оформления, наличие  и подлинность подписей руководителя хозяйства и главного бухгалтера, наличие перечисленных в документе  приложений. При несоблюдении хотя бы одного из этих требований ордер к оплате не принимается. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир требует от получателя предъявления паспорта или другого документа, удостоверяющего личность. Номер документа, место и дату его выдачи отмечают в расходном кассовом ордере. Если деньги выплачивают по доверенности, то в тексте расходного кассового ордера бухгалтерия указывает фамилию, имя и отчество лица, через которое производится выдача. Доверенность остается у кассира и прикладывается к расходному кассовому ордеру

     Все кассовые документы заполняют четко, ясно, без каких-либо исправлений. Исправления (даже оговоренные) в кассовых документах не допускаются. Приходные и расходные  кассовые ордера нумеруют раздельно  в порядковой последовательности от начала до конца года.

     Все приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы  до подачи в кассу регистрируют в  бухгалтерии в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3). Журнал открыт раздельно на приходные и расходные кассовые документы.

     На  все кассовые документы, приложенные  к приходным и расходным кассовым ордерам, после их исполнения кассир ставит специальный штамп или  надпись: "Получено" - на приходных  документах и "Оплачено" — на расходных  документах с указанием даты (число, месяц, год).

     Деньги  из кассы выдают также на основании  платежных ведомостей при выплате  заработной платы (оплаты труда). Расходный  кассовый ордер оформляют (или наложение  штампа) на фактически выплаченную  по ведомости общую сумму заработной платы (оплаты труда). Против фамилий  лиц, не получивших деньги, кассир ставит штамп или делает отметку от руки "Депонировано". На титульном листе  платежной ведомости делают надпись  о фактически выплаченной сумме, а также о сумме, оставшейся неполученной и подлежащей депонированию.

     Движение  денег в кассе кассир учитывает  в кассовой книге типовой формы. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. По каждой операции записывают номер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день.

     Поскольку в ООО « Муромский ЛПК» применяется  автоматизированная форма учета  кассовых операций кассовая книга ведется  и в автоматическом режиме. Оттуда все данные автоматически регистрируются в журнале учета хозяйственных  операций.

     Пример. ООО « Муромский ЛПК» в течение одного рабочего дня (05.02.2010 г.):

• получила по чеку из банка наличные деньги в сумме 25 000 руб. на выплату заработной платы в сумме 20 000 руб. и на хозяйственные нужды в сумме 5 000 руб.
• Полученные наличные деньги оприходованы по приходному кассовому ордеру № 19;
• из этой суммы 20 000 руб. по расходному кассовому ордеру № 25 (на основании платежной ведомости № 2 за январь 2010 г.) выдана заработная плата сотрудникам организации за 2 половину января 2010 года;
• одному из сотрудников (Серову Р.В.) выдана под отчет по расходному кассовому ордеру № 26 сумма в размере 3 500 руб. на приобретение канцелярских товаров.

     Остаток денег в кассе организации  на начало дня составлял 450 руб. Лимит  остатка кассы для организации  установлен в сумме 3 000 руб.

     Бухгалтерские проводки по совершенным кассовым операциям  отражаются в журнале учета хозяйственных  операций следующим образом (табл. 2.4): 

     Таблица 2.4

     Журнал  хозяйственных операций ООО «  Муромский ЛПК» за январь 2010 года

     Не  реже одного раза в месяц в ООО  « Муромский ЛПК» проводят ревизию (инвентаризацию) кассы с обязательным полным пересчетом всех денег и проверкой  других ценностей, находящихся в  кассе.

     В ООО « Муромский ЛПК» инвентаризацию кассы проводит ревизионная комиссия. При инвентаризации присутствие кассира обязательно. В случае обнаружения недостачи в кассе кассир несет полную материальную ответственность за причиненный хозяйству ущерб. Обнаруженные в кассе излишки ценностей оприходуются. Одновременно выясняются причины их возникновения.

     Для оформления инвентаризации применяют формы первичной учетной документации, к ним относятся:

• ИНВ – 15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств»;
• ИНВ – 16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков до- кументов строгой отчетности»;
• КМ – 9 «Акт о проверке наличных денежных средств кассы».

     Результат инвентаризации оформляется Актом инвентаризации наличных денежных средств в двух экземплярах, и подписывается всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица. При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию.

     Соблюдение  кассовой дисциплины в ООО « Муромский  ЛПК» проверяет обслуживающий банк. Нарушениями кассовой дисциплины считаются расходование полученных в банке наличных денег не по назначению, несоблюдение правил о расчетах наличными деньгами, несдача в банк денежной наличности в установленные сроки и использование выручки не по назначению, выдача наличных денег из кассы взаймы другим предприятиям, учреждениям и организациям.

     Основные  корреспонденции счетов по учету  кассовых операций, результатов инвентаризации кассы в ООО « Муромский  ЛПК» приведены в табл. 2.5.

Таблица 2.5

     Корреспонденции счетов по учету кассовых операций

     Таким образом, проведенное исследование организации кассы и учета  кассовых операций позволяет сделать  вывод о том, что в ООО «  Муромский ЛПК» бухгалтерский учет кассовых операций ведется в соответствии с требуемыми нормами и правилами российского законодательства. Недостатков в документальном оформлении визуально не выявлено. 

3 глава. Аудит. Проверка показателей на данном предприятии 

     Аудит - независимый контроль, и он не заменяет функций органов государственного контроля над работой предприятий, учреждений и организаций.

     Аудиторство - это особая, самостоятельная форма  контроля. Аудиторство представляет собой независимую экспертизу и  анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения  ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности во всех существенных отношениях.

     Таким образом, аудит - это внешний финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными специалистами (аудиторами), не работающими в данной фирме (компании).

     Целью аудита кассовых операций является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения  их бухгалтерского учета законодательству РФ.

     Место аудита в финансово-хозяйственной  деятельности в качестве ее необходимого и равноправного элемента определяет основной и обязательный «Закон об аудиторской деятельности в России».

     Аудиторская проверка кассовых операций проводится сплошным методом, так целесообразнее. С помощью тестирования оценивается с эффективность внутреннего контроля над движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации, соблюдением в организации кассовой дисциплины. Тестирование выявит наиболее уязвимые участки, позволит спланировать состав основных контрольных процедур, определит особенности ведения учета в организации.

     Начинается  проверка кассовых операций с инвентаризации денежных средств, хранящихся в кассе. Инвентаризация денежных средств в  кассе проводится в присутствии  кассира и главного бухгалтера организации. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет, документы  по операциям последнего дня, расписку в том, что все приходные и  расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег.