Аудитор проверяет, применяются ли для оформления кассовых операций унифицированные  формы первичной учетной документации и имеют ли они заполненными все  обязательные реквизиты, предусмотренные  Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

     Обращается  внимание на четкое оформление документов (наличие расписок получателей, погашение  документов штампом «Оплачено» с  указанием даты, отсутствие подчисток  и исправлений).

     Проверяется наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей  денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств.

     Выявляются  факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем  или главным бухгалтером, а также  случаи подписи ими незаполненных  чеков и выдачи их кассиру для  самостоятельного заполнения при получении  денег в банке.

     Результаты  инвентаризации оформляют актом, который  подписывает кассир и главный  бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы для дальнейшей проверки.

     Одновременно  с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе, которой выясняется:

• обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;
• имеется для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;
• застрахована ли касса организации; соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа);
• соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

     Проверяется полнота оприходования выручки  от реализации продукции основного  производства и расходование наличных денег из кассы. При этом сверяются  записи в кассовой книге, приходных  кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами-фактурами) по реализации продукции (работ, услуг), выясняется, своевременно ли в организации закрывают подотчетные  суммы. Если данное требование не выполняется, аудиторы запрашивают письменные объяснения от соответствующих должностных  лиц.

     Направления использования денежных средств  и их целевое назначение организация  определяет по своему усмотрению. Действующее  законодательство не предусматривает  мер ответственности к организациям, допустившим нецелевое использование  денежных средств. Целевое использование полученных в банках денежных средств ООО « Муромский ЛПК» проверяют коммерческие банки и при необходимости предъявляют к ним соответствующие требования (инструктивное письмо ЦБ РФ от 16.03.95 № 14-4/95).

     Аудиторами  проверяется и соблюдение порядка  применения контрольно-кассовых машин. Полнота оприходования выручки  через ККМ определяется путем  сверки на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги. Одновременно проверяется, сделаны ли на полученные суммы записи по счетам учета реализации. Типичные ошибки, встречающиеся при проверке:

• отсутствие первичных кассовых документов;
• оформление кассовых документов с нарушением установленных требований;
• несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
• некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;
• арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков;
• неправильные корреспонденции счетов;
• хищение денежных средств из кассы;
• неоприходование и присвоение поступивших денежных средств из банка, от различных юридических лиц по доверенностям, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам;
• излишнее списание денежных средств по кассе при повторном использовании одних и тех же документов либо в результате неправильного подсчета итогов в кассовых документах и отчетах либо в результате списания- сумм без; оснований или по подложным документам;
• присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям;
• осуществление расчетов с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги без применения контрольно-кассовых машин либо без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах;
• нарушения при расходовании средств из кассы и др.

      Аудиторы  указывают в аудиторском заключении дату, когда был завершен аудит, так  как данное обстоятельство предоставляет  основания полагать, что аудиторы учли влияние, которое оказали влияние  на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место  с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.

      Аудиторское заключение подписывают руководитель аудиторской фирмы (или лицо, уполномоченное руководителем) и аудитор, проводивший  проверку. Заключение заверяют печатью  аудиторской фирмы.

     В работе была проведена апробация  аудиторских процедур по проверке учета  кассовых операций на предприятии ООО  « Муромский ЛПК».

     Путем проведения сплошной проверки проверялось, соответствует ли принятый на предприятии  порядок учета кассовых операций правилам установленными соответствующими нормативным документами.

     При аудите кассовых операций проверялось:

     1. Инвентаризация денежных  средств в кассе. 

     В первую очередь проверялось, соответствуют  ли сроки и методика проведения инвентаризации порядку ведения кассовых операций и методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

     Во  вторую очередь проверялись последние, на момент инвентаризации, приходные  и расходные документы и кассовая книга.

     Результат проверки: Инвентаризация денежных средств в кассе ООО « Муромский ЛПК» проводится в соответствующие сроки, в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Излишков и недостач денежных средств не выявлено.

     2. Проверка условий  хранения денежных  средств.

     Проверялось, все ли имеются удостоверяющие документы, что соблюдены все правила  хранения денежной наличности в кассе.

     Результат проверки: При проверке выявлено наличие договора о материальной ответственности кассира, договора о страховании кассы. А также наличие и исправность охранной сигнализации, наличие должного сейфа для хранения денег. Во время получения денег с расчетного счета на выдачу зарплаты и в пути кассир обеспечивается охраной.

     Согласно  документу об установлении лимита хранения денег в кассе он установлен в  сумме 5 тыс. руб. На момент проверки в  кассе находилось 3153 руб. 08 коп.

     3. Правильность оформления  кассовых документов.

     В первую очередь проверялось применяются  ли для оформления кассовых операций унифицированные формы первичной  учетной документации и имеют  ли они заполненными все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным  законом «О бухгалтерском учете».

     Во  вторую очередь проверялось качество оформления кассовых документов: присутствие  подчисток и исправлений, нечеткость почерка, подписей.

     В третью очередь проверялось наличие  и подлинность на кассовых ордерах  и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей  денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств.

     Результат проверки: Обнаружен расходно-кассовый ордер №387 от 25.11.09 г. выписанный на Грязнова Ю.О. оформленный с нарушением установленных требований. В документе отсутствуют паспортные данные.

     Вывод: Нарушены Положение ЦБ РФ о порядке ведения кассовых операций в РФ.

     4. Полнота оприходования выручки от реализации продукции основного производства и расходование наличных денег из кассы; правильность и соответствие записей в кассовой книге приходным кассовым ордерам с отчетами, накладным и счетам (счетам-фактурам) по реализации продукции (работ, услуг); своевременность закрытия подотчетных сумм.

     Результат проверки: нарушений  не обнаружено.

     5. Правильность оборотов, остатка по счету 50 «Касса», в аналитических и синтетических данных их соответствие друг другу.

     Результат проверки: ошибок не обнаружено.

     6. Правильность арифметического  подсчета итогов  в ведомостях, журналах.

     В первую очередь сверялись итоговые суммы на выдачу денег с расходными кассовыми ордерами, затем пересчитывался итог по ведомости, в журналах, данные сличались.

     Результат проверки: При проверке арифметических подсчетов обнаружена платежная ведомость №12 от 03 декабря 2009 года на выплату заработной платы, на которую составлен расходный кассовый ордер №410 от 03 декабря 2009 года, в котором неправильно подсчитан итог. По данным ведомости указано, что денег выплачено на сумму 5945 руб. Фактически же выплачено 5960 руб., что на 15 руб. больше. Расходный кассовый ордер также составлен на эту сумму. Таким образом, в кассе была должна быть недостача в сумме 15 руб., которая не обнаружилась при инвентаризации денежной наличности.

     При выяснении обстоятельства кассир призналась, что недостающие деньги внесла свои, так как подумала, что обсчиталась  при выдаче, а в ведомости, когда  ее получила, итог, выведенный бухгалтером, составлявшим ведомость, ею не был проверен.

     Вывод: Нарушены правила ведения кассовых операций, правила наличного денежного обращения.

     7. Соответствие списания  денег в расход  законодательным  нормам.

     Результат проверки: нарушений  не обнаружено.

     8. Правильность корреспонденции счетов.

     В первую очередь проверялась корреспонденция  счетов на первичных документах, затем  в учетных регистрах, главной  книге.

     Результат проверки: ошибочных  бухгалтерских записей (проводок) не обнаружено.

     Общий вывод по результатам  проверки кассовых операций: Нарушены законодательные нормы ведения кассовых операций, нарушены правила ведения учета кассовых операций, присутствуют арифметические ошибки,

     В целях совершенствования учета  и контроля кассовых операций ООО  « Муромский ЛПК» следует усилить  контроль над ведением учета кассовых операций, для чего следует:

     1.Провести  беседу с учетными работниками  о недопустимости нарушений и  ошибок в ведении учета операций  связанных с денежными средствами.

     2.Проводить  чаще ревизионную проверку денежных  средств в кассе.

     3. Повышать профессионализм учетных работников. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

     Результат проведенного в рамках курсовой работы исследования на актуальную тему позволяет сделать следующие выводы:

     Касса в организациях не просто место для  приема, хранения и выдачи наличных денег. Касса служит и для обслуживания расчетов по текущим операциям.

     Для кассы в организации или в учреждении должно быть выделено изолированное помещение, куда запрещается доступ лицам, не имеющим отношения к работе кассы. Деньги и другие ценности должны храниться в несгораемых металлических шкафах или в отдельных случаях - в обычных металлических.

     Для ведения операций обращения с  денежными наличными средствами в штате организаций или учреждений предусматривается должность - кассир, обязанности которого предусматривает должностная инструкция. Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.