Аудит и учет кассовых операций

     Введение

     Содержание  аудита денежных, расчетных и кредитных  операций определяется характером сделок и других финансовых операций, видом  денежных средств, формами расчетов и видами кредитов, получаемых в  банках.

     Одним из видов денежных средств экономического субъекта является кассовая наличность. Обычно предприятия, учреждения и организации  имеют наличные деньги в кассе  только для оплаты неотложных нужд в размерах, согласованных с банком в соответствии с действующим  законодательством.

     Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации  методики бухгалтерского учета, действующей  в проверяемом периоде, нормативным  документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах. В работе рассматриваются  задачи аудита кассовых операций, этапы  его проведения и соответствующие  нормативные документы.

     В задачи аудита кассовых операций входят:

     - проверка своевременного и полного  отражения в бухгалтерском учете  операций с денежными средствами  при соблюдении требований законодательства  Российской Федерации;

     - правильное документальное оформление  операций с денежными средствами  в соответствии с установленными  правилами ведения кассовых операций;

     - контроль за сохранностью денежных  средств, документов в кассе  и их целевым использованием;

     - своевременное проведение инвентаризации  денежных средств в кассе, выявление  ее результатов и отражение  на счетах бухгалтерского учета.

     Цель  курсовой работы: рассмотреть основные принципы и подходы при аудите денежных средств.

     Для выполнения цели необходимо решить задачи:

     - изучить теоретические основы аудита денежных средств;

     - дать оценку экономического и финансового состояния предприятия;

     - составить общий план и программу аудита;

     - провести аудит денежных средств;

     - составить аудиторское заключение по результатам проверки.

     Для исследования и анализа вопросов, сформулированных в содержании курсовой работы, используются специальные методы научного исследования, например, такие, как: диалектический, метод анализа  и синтеза, метод системного подхода  и другие. 
 
 

     1. Теоретические основы  учета и аудита  кассовых операций

     Аудит операций с денежными средствами осуществляется в соответствии с  требованиями следующих нормативных  и законодательных документов:

     - Кодекса РФ об административных нарушениях;

     - Федерального закона от 10 июля 2002г. № 86-ФЗ «О Центральном Банке РФ»;[3]

     - Федерального закона от 22 мая  2003г. № 54-ФЗ «О применении  ККТ при осуществлении наличных  денежных расчетов и (или) расчетов  с использованием платежных карт»;[4]

     - Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993г. № 40;[5]

     - Положения о безналичных расчетах в РФ, утвержденного письмом ЦБ РФ от 3 октября 2002г. № 2-П; [5]

     - Федеральный закон Российской  Федерации от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"; [1]

     Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696. [8]

     При аудите кассовых операций проверяют  счета (субсчета):

     50«Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные  счета»; 55 «Специальные счета в  банках»; 57 «Переводы в пути».

     При аудите операций с денежными средствами используются следующие документы: приходные и расходные кассовые ордера, корешки чековых книжек, корешки объявлений на взнос наличными, сообщение банка о размере  лимита кассы, опись ценных бумаг  и бланков строгой отчетности, выписки банка, платежные поручения, акты инвентаризации. К проверяемым  в ходе аудита регистрам синтетического и аналитического бухгалтерского учета  относятся: сводные регистры синтетического учета (главная книга, оборотно-сальдовая  ведомость, ведомость остатков по синтетическим  счетам и т.д.), журналы-ордера № 1, 2 и  ведомости № 1, 2, кассовая книга, журнал регистрации приходных и расходных  кассовых ордеров, журнал учета приема и выдачи денежных документов, книга  учета принятых и выданных кассиром денег, справка-отчет кассира-операциониста (оформляются при наличии на предприятии  нескольких кассиров). [9]

     В бухгалтерской отчетности информация о денежных средствах в организации  отражается по строке 260 бухгалтерского баланса (ф. 1), а также в отчете о движении денежных средств (ф. 4).

     В ходе аудита операций с денежными  средствами необходимо получить надлежащее документальное подтверждение достоверности  операций с наличными и безналичными денежными средствами в рублях и  в иностранной валюте, а также  переводами в пути.

     Программа аудита операций с денежными средствами последовательно включает:

     - проверку начальных остатков;

     - проверку соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности;

     - тестирование системы внутреннего контроля;

     - проверку правильности проведения организацией инвентаризации наличных денежных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете;

     - наблюдение за проведением инвентаризации кассы;

     - проверку правильности оформления первичных кассовых документов, кассовой книги и подтверждение законности совершения кассовых операций;

     - проверку соблюдения лимита остатка наличных денежных средств;

     - проверку соблюдения лимита расчетов наличными с юридическими лицами;

     - проверку полноты и своевременности оприходования наличных денежных средств;

     - проверку правильности отражения  расходования наличных денежных  средств;

     - проверку соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин;

     - проверку наличия первичных документов по операциям с банком и правильности их оформления;

     - проверку законности совершения операций на расчетных счетах;

     - проверку законности совершения операций на валютных счетах;

     - анализ ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности;

     - формирование мнения аудитора о достоверности показателей наличия и движения денежных средств в бухгалтерской отчетности. [13]

     Проверка  начальных остатков. Аудитор, осуществляющий проверку организации не в первый раз, должен убедиться в том, что  остатки по счетам учета денежных средств на начало проверяемого периода  соответствуют их остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного  периода. Если проверку организации  аудитор осуществляет впервые, то он должен получить доказательства того, что: начальные сальдо по денежным средствам  не содержат искажений, которые могут  существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода; остатки  по счетам учета денежных средств  на начало текущего периода правильно  перенесены из предыдущего периода. Проверка осуществляется путем сопоставления  данных регистров бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец  периода, предшествующего проверяемому.

     Проверка  соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской  отчетности. Для этих целей необходимо составить таблицу остатков на начало и конец проверяемого периода  по субсчетам счетов № 50, 55, сверить  сальдо на начало и конец проверяемого периода по бухгалтерскому балансу (ф. 1) с главной книгой.

     Тестирование  системы внутреннего контроля. Полезным способом получения необходимых  данных является тестирование по заранее  подготовленному вопроснику (приложение 1). Результаты тестирования используются при определении уровня риска  внутреннего контроля и построении аудиторской выборки. [11]

     Проверка  правильности проведения инвентаризации наличных денежных средств и отражения  ее результатов в бухгалтерском  учете. Аудитору необходимо выполнить  следующие контрольные процедуры: ознакомиться с учетной политикой  аудируемого лица; ознакомиться с  порядком проведения инвентаризации; выяснить частоту проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств; выяснить, проводились ли инвентаризации в межинвентаризационный период; выяснить, проводились ли внезапные  инвентаризации денежных средств и  денежных документов в кассе.

     Наблюдение  за проведением инвентаризации кассы. В ходе аудиторской проверки наблюдение позволяет аудитору инспектировать имущество и финансовые обязательства, соблюдение установленного руководством аудируемого лица порядка проведения инвентаризации, а также получить доказательства надежности процедур руководства. В процессе наблюдения за проведением  инвентаризации экономическим субъектом  аудитору следует зафиксировать  в рабочих документах факт соблюдения / несоблюдения установленного порядка  проведения инвентаризации. [12]

     Проверка  правильности оформления первичных  кассовых документов, кассовой книги  и подтверждение законности совершения кассовых операций. Проверяется правильность заполнения приходных и расходных  кассовых ордеров, наличие подписей и отметок о корреспондирующих  счетах, их соответствие кассовой книге  и журналам-ордерам, погашение приходных  кассовых ордеров штампом «получено», а расходных кассовых ордеров -- штампом  «уплачено» с указанием даты. По кассовой книге проверяется правильность выведения остатков, наличие и  правильность корреспондирующих счетов, наличие необходимых оправдательных документов, правильность их заполнения и расчетов в них, соответствие записей  в кассовой книге записям в  журнале-ордере № 1 и в главной  книге за соответствующий период (при журнально-ордерной форме учета). [10]

     Проверка  соблюдения лимита остатка наличных денежных средств. Лимит должен быть установлен в банке, осуществляющем расчетно-кассовое обслуживание организации. В проверяемой организации должно быть либо письменное уведомление об этом лимите из банка, либо второй экземпляр  расчета. Лимит устанавливается  только по одному банку, если счета  открыты в нескольких банках, им посылается уведомление об этом. Если лимит остатка наличных денежных средств не установлен ни одним из банков, то он считается нулевым, и  вся не сданная в учреждения банка  наличность -- сверхлимитной.

     Проверка  соблюдения лимита расчетов наличными  с юридическими лицами. Расчеты наличными  деньгами в Российской Федерации  между юридическими лицами, а также  между юридическим лицом и  индивидуальным предпринимателем, между  индивидуальными предпринимателями, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться  в размере, не превышающем 100 тыс. руб. В ходе проверки аудитор выявляет случаи превышения расчета наличными  средствами между организациями  и своевременно информирует руководителя о возможных санкциях. [13]

     Проверка  полноты и своевременности оприходования  наличных денежных средств. При поступлении  наличных денег из банков по чеку следует  обратить внимание на дату оприходования  денег, полученных по каждому чеку, проверить корешки чеков и  выписки банков; если есть расхождения, то аудитор должен получить выписки  из банка и сверить с записями в бухгалтерии. При проверке других поступлений, например, поступлений  от работников в оплату каких-либо услуг, возврата неиспользованного аванса, проводится встречная проверка (по лицевым счетам). При проверке возвращения  ссуд работникам предприятия анализируется  своевременность и полнота этого  возвращения (в соответствии с заявлениями  и регистрами аналитического учета). При поступлении в кассу наличных денег за проданный товар от юридического лица должна быть приложена правильно  оформленная доверенность. [15]