Учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия общественного питания

     Двпр=ВПР/В,        (23)

     Доля  расходов по обычным видам деятельности (РО) в выручке от продаж (В)

     Дро=РО/В,               (24) 

     Частным показателем, характеризующим финансовые результаты, является показатель рентабельности.

     1. Рентабельность продаж по прибыли от продаж

     R_ПРП=ПРП/В,      (25)

     2. Рентабельность продаж по чистой  прибыли

     R_ЧПР=ЧПР/В,      (26)

     3. Рентабельность основной деятельности по прибыли от продаж

     R_осн.=ПРП/S,      (27)

     S – полные затраты на производство и сбыт продукции 
 
 

Таблица 21 – Динамика качественных показателей основной деятельности предприятия

 

      Все показатели рентабельности являются отрицательными в 2009 году и имеют отрицательную тенденцию по сравнению с 2008 годом. Поскольку показатели рентабельности характеризуют эффективность основной деятельности предприятия, то данный расчет еще раз нам подтверждает, что деятельность предприятия была неэффективной в 2009 году.

      Из  данных таблицы следует, что в  отчетный период произошло увеличение доли производственных затрат в выручке  на 1,06%, это привело к снижению доли валовой прибыли на 0,64%. Доля общих расходов по основной деятельности в выручке увеличилась на 20,73%, что привело к снижению доли прибыли от продаж в выручке на 166,69%. Таким образом, качество абсолютных финансовых показателей в отчетный период по сравнению с базисным периодом снизилось.

      Рентабельность продаж по прибыли от продаж снизилась на 166,69%, на каждый рубль выручки приходилось меньше прибыли от продаж в среднем на 16 рублей, уровень общего менеджмента по сравнению с базисным периодом понизился. Рентабельность основной деятельности снизилась на 154,78%, на каждый рубль средств, вложенных в основную деятельность, приходилось меньше прибыли от продаж в среднем на 15 рублей. 

 

 Диаграмма 2 - «Доли отдельных составляющих в выручке» 
 
 
 

            Для оценки влияния  изменения составляющих затрат предприятия на изменение рентабельности предприятия по основным видам деятельности воспользуемся трехфакторной моделью вида:

R_пр = ПРП : (С+ПОСТ)= (ПРП:В):[(С:В)+(ПОСТ:В)]=x1:(x2+x3),     (27)

где x1 – рентабельность продаж по прибыли от продаж;

      x2 – доля себестоимости в выручке;

      x3 – доля постоянных затрат в выручке.

      Рассмотрим  применение этой модели.

Таблица 22 – Динамика факторов, влияющих на рентабельность предприятия по основным видам деятельности

 

      Для проведения анализа рассчитаны значения перечисленных факторов, выявлена динамика их изменения, результаты представлены в таблице 22.

      Используя данные таблицы 22, проведем факторный анализ рентабельности предприятия по основным видам деятельности в такой последовательности:

      1) определим влияние изменения  рентабельности продаж (X1) на прирост рентабельности по основной деятельности:

∆R_пр (X1) = (X1₁ – X1₀):(X2₀+X3₀)=

=(- 0,077 – 0,115):(0,378+0,505)= -0,217,    (28) 

т.е. снижение рентабельности продаж на 19,2% привело к уменьшению рентабельности затрат по основной деятельности на 21,7%;

      2) определим влияние изменения  доли себестоимости реализованной  продукции в выручке от продаж (X2) на прирост рентабельности по основной деятельности:

∆R_пр(X2)=[X1₁:(X2₁+X3₀)] – [X1₁:(X2₀+X3₀)]=

=[- 0,077:(0,383+0,505)] – [- 0,077:(0,378+0,505)]=

= - 0,086 – (- 0,087)= 0,001,      (29)

т.е. увеличение доли себестоимости реализованной  продукции в выручке от продаж на 0,5% привело к увеличению рентабельности затрат по основной деятельности на 0,1%;

      3) определим влияние изменения  доли постоянных затрат в выручке  (X3) на прирост рентабельности по основной деятельности:

∆R_пр(X3)=[X1₁:(X2₁+X3₁)] – [X1₁:(X2₁+X3₀)]=

= - 0,077:(0,383+0,694) – (-0,077):(0,383+0,505)=

= - 0,072 – (- 0,086)= 0,014;   (30)

т.е. увеличение доли постоянных затрат в выручке (X3) на 18,9% привело к увеличению  рентабельности затрат по основной деятельности на 1,4%.

      Совместное  влияние факторов соответствует приросту рентабельности по обычным видам деятельности. Результаты расчетов сведем в таблице 11. 
 
 
 
 

Таблица 23 – Оценка влияния факторов на рентабельность затрат по основной деятельности предприятия

 

      Таким образом, на рентабельность затрат по основным видам деятельности отрицательное влияние оказало увеличение доли себестоимости реализованной продукции в выручке, снижение рентабельности продаж по прибыли от продаж.

      Также проведем еще анализ рентабельности продаж по чистой прибыли. Факторный  анализ рентабельности продаж по чистой прибыли осуществляем с помощью модели вида:

R_ЧПР=(ЧПР:ПРП)*(ПРП:С)*(С:S)*(S:В)=У1*У2*У3*У4,   (31)

где У1 – доля чистой прибыли в прибыли  от продаж;

      У2 – рентабельность себестоимости  реализованной продукции;

       У3 – доля себестоимости реализованной продукции в общих затратах на производство и реализацию продукции;

       У4 – доля полных затрат  в выручке.

      Расчетные значения, необходимые для анализа, представлены в таблице 24. 
 
 

Таблица 24 – Динамика основных факторов, влияющих на конечный результат по основным видам деятельности

 

      Факторный анализ проводится по схеме:

      1) определяется изменение рентабельности  продаж по чистой прибыли:

∆R_ЧПР=R_ЧПР1 - R_ЧПР0= -0,172;   (32)

      2) определяем влияние изменения  доли чистой прибыли от продаж  на прирост рентабельности продаж  по чистой прибыли по формуле:

∆R_ЧПР(У1)=(У1₁ – У1₀)*У2₀*У3₀*У4₀=

=(1,442-0,528)*0,305*0,428*0,961= 0,115

или 11,5%.    (33)

      За  счет увеличения доли чистой прибыли в прибыли от продаж на 91,4% рентабельность продаж по чистой прибыли увеличилась на 11,5%;

      3) определяется влияние изменения  рентабельности производства продукции на прирост рентабельности продаж по чистой прибыли по формуле:

∆R_ЧПР(У2)=У1₁*(У2₁ – У2₀)*У3₀*У4₀=

= 1,442*(-0,201 – 0,305)*0,428*0,961= -0,300

или -30%.          (34)

      Снижение  рентабельности реализованной продукции  на 50,6% привело к снижению результативного фактора на 30%;

      4) определяется влияние изменения  доли себестоимости реализованной  продукции в общих затратах  на прирост рентабельности продаж  по чистой прибыли по формуле:

∆R_ЧПР(У3)=У1₁*У2₁*(У3₁-У3₀)*У4₀=

= 1,442*(-0,201)*(0,355 – 0,428)*0,961= 0,020

или 2,033%.     (35)

      Снижение  доли себестоимости реализованной  продукции в общих затратах на производство и сбыт на 7,3% привело к увеличению результативного фактора на 2,033%;

      5) определяется влияние изменения  доли общих затрат в выручке на прирост рентабельности продаж по чистой прибыли по формуле:

∆R_ЧПР(У4)=У1₁*У2₁*У3₁*(У4₁ – У4₀)=

= 1,442*(-0,201)*0,355*(1,159 – 0,961)= -0,020

или -2,03%.      (36)   

      За  счет увеличения доли общих затрат продукции в выручке на 19,8% результативный фактор уменьшился на 2,03%.

      Проверка: