Учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия общественного питания

      В составе материально-производственных запасов учитываются следующие  активы:

     - используемые в качестве сырья,  материалов для изготовления  продукции, предназначенной для  продажи;

     - предназначенные для продажи;

     - используемые для управленческих нужд организации.

      Оценка  материально-производственных запасов производится в денежном выражении и принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости по кафе. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самим предприятием определяется исходя их фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для перепродажи. Товары, приобретенные для перепродажи, оцениваются по покупной стоимости.

      Среднесписочная численность работников на 31 декабря 2009 года составляла 29 человек.  Общую структуру управления предприятием можно представить следующим образом. 

 
 

Рисунок 2 - Схема общей структуры управления предприятием 
 
 

 

 
 

 
 
 
 

Рисунок 3 - Структура бухгалтерии 

Анализ  технико-экономических показателей  за три года представлен в таблице.

 

Таблица 10  – Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Поликолор»

 

 

Анализируя  технико-экономические показатели деятельности организации в динамике, не вникая в условия функционирования ООО «Поликолор» можно сделать неоднозначные выводы. Дело в том, что 2009 год для организации стал неудачным.

      Начиная с 2008 года выручка предприятия постоянно  снижается. А в 2009 году вообще наблюдается  убыток. Себестоимость продукции  также имеет тенденцию к снижению. И в 2009 году по сравнению с 2008 и 2007 годами наблюдается самая низкая сумма расходов. Валовая прибыль по сравнению с 2008 и 2007 годами снизилась на 35576 т.р. Также снизилась сумма коммерческих расходов почти в 6 раз. Прибыль от года к году снижалась и 2009 год стал убыточным. Убыток составил 1100 т.р. Это связано с тем, что в 2009 году сумма коммерческих расходов превышает сумму валовой прибыли. Соответственно и рентабельность продаж имеет отрицательное значение. Затраты на 1 рубль реализации показывают сколько рублей выручки получено с каждого рубля вложенных средств. Значение данного показателя в 2008 году было на 0,003 р. выше, а в 2009 году данный показатель составил 0,383 р., что на 0,005 р. выше, чем в 2008 году. Это связано со снижением себестоимости и общей суммы выручки от года к году.

      Из  всех рассмотренных показателей, по общему темпу прироста, по всем показателям  наблюдается снижение и только имеется  темп прироста по показателю затрат на 1 рубль реализации.

      Показатель затрат на 1 рубль реализации, размах которого едва достигает 0,4%, можно считать стабильным. За 3 года он практически не претерпел изменений.

      Факторами высоких издержек могут быть: оплата процентов по заемным средствам, аренда, рост цен на продукты.

      В целом можно сказать, что еще  рано делать какое-либо заключение, поскольку  ООО «Поликолор» в 2009 году терпит убытки, хотя в 2007 и 2008 годах была прибыль. 

     2.2. Бухгалтерский учет финансовых  результатов деятельности в ООО  «Поликолор»

     Финансовые  результаты деятельности организации, формируемые в бухгалтерском учете, являются одним из наиболее важных показателей эффективности ее работы и используется при принятии решений заинтересованными пользователями бухгалтерской информации. Одним из основных показателей финансовых результатов является прибыль. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления финансового результата становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

     Финансовый  результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем  прибыли или убытка, формируемым  в течение календарного года. По своей сути он представляет собой  разницу от сравнения сумм доходов  и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества – прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества – убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению ее собственного капитала.

     Величина  финансовых результатов равна разности между соответствующими видами доходов  и расходов.

     Общая схема формирования конечного финансового  результата организации по счету 99 «Прибыли и убытки» показана в  таблице 11. 
 
 
 
 

     Таблица 11 – Формирование конечного финансового результата организации по счету 99 «Прибыли и убытки»

 

     Счета, собирающие информацию о доходах  и расходах, необходимую для выявления  конечного финансового результата за отчетный год представлены в восьмом разделе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. От 7.05.03 № 38н):

     90 «Продажи»;

     91 «Прочие доходы и расходы»;

     94 «недостачи и потери от порчи  ценностей»;

     96 «Резервы предстоящих расходов»;

     97 «Расходы будущих периодов»;

     98 «Доходы будущих периодов»;

     99 «Прибыли и убытки».

     Финансовый  результат от обычных видов деятельности определяется на счете 90 путем сопоставления доходов от обычных видов деятельности – выручки от продаж с расходами по обычным видам деятельности – затратами на производство и реализацию готовой продукции (работ, услуг).

     Финансовый  результат от прочих видов деятельности определяется путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов.

     Итак, разница между доходами и расходами  определяет финансовый результат деятельности организации – прибыль или  убыток. Прибыль образуется, если доходы оказались больше расходов, а убыток – если расходы оказались больше доходов.

     Основная  задача бухгалтерского учета доходов  и расходов сводится к определению  их величин, которые должны быть представлены в бухгалтерской отчетности. Организация  учета финансовых результатов имеет  важное значение в каждой фирме, поскольку на основе оборотно-сальдовой ведомости составляется бухгалтерская отчетность. Кроме того, бухгалтерская отчетность – один из важнейших источников информации, используемый в ходе анализа.

     Согласно  приказу № 15 об учетной политике в ООО «Поликолор» бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме счетоводства вместе с элементами компьютерного учета, форма учета – машинно-ориентированная по программе бухгалтерского учета. В ООО «Поликолор» применяется единый рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий перечень синтетических счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

     Метод определения выручки от реализации товаров – момент поступления  денег в кассу. Учет товаров ведется  по покупным ценам.

     Финансовый  результат от реализации товаров определяется в том отчетном периоде, в котором он имел место. Финансовый результат от реализации товаров отражается на счете 90 «Продажи». Доходами от обычного вида деятельности считают выручку от продажи. Прибыль определяют как разницу между выручкой от реализации товаров без НДС и затратами. Затраты от основной деятельности относят на 44 счет.

     В целях определения суммы к  расходам на продажу (счет 44) относятся:

     1. материальные затраты

     2. расходы на оплату труда персонала

     3. суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве.

     По  кафе наценка не начисляется, себестоимость  определяется по остаткам товаров на конец месяца по закупочным ценам.

     К счету 90 «Продажи» открыты следующие  субсчета:

     90-1 «Выручка»

     90-2 «Себестоимость продаж»

     90-3 «Налог на добавленную стоимость»

     90-7 «Расходы на продажу»

     90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

     Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц. На субсчет 90-7 «Расходы на продажу» списываются те расходы, которые обобщаются на счете 44 «Расходы на продажу». Запись по субсчетам 90-1, 90-2, 90-7 производится накопительно в течение отчетного периода. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-7, и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

     Выявленную  прибыль или убыток ежемесячно списывают  с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и  убытки», который предназначен для  обобщения информации о формировании конечного результата деятельности организации в отчетном году. Поэтому счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Кроме того, составляются журналы-ордера, анализ счета 90. В конце отчетного периода составляется оборотно-сальдовая ведомость по счету 90, а также оборотно-сальдовые ведомости по субсчетам. Таким образом, данные о финансовых результатах обобщаются.

     Для обобщения информации о прочих доходах  и расходах отчетного периода  предназначен синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы». На соответствующих уровнях субсчетов субсчета 91-9 формируется соответствующее сальдо прочих доходов и расходов. К этому счету открыты субсчета: