Учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия общественного питания

      Положения по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные приказом Минфина РФ от 06.05.99, признают доходами увеличение, а расходами – уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации.

      Финансовый  результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ  и услуг, а также от хозяйственных  операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложения средств в уставные капиталы других организаций. Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя операционные и внереализационные доходы и расходы. Если за отчетный период предприятие от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы. Полученный таким образом общий финансовый результат корректируется на суммы потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности предприятия.

      Счета финансовых результатов включают в себя:

90 «Продажи»

91 «Прочие  доходы и расходы»

99 «Прибыли  и убытки»

84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»

      В рамках этих счетов формирование финансовых результатов идет по следующей схеме: 
 
 
 
 
 

 

 

 

   

  

   

  

    
 

 

Рисунок 1 - Схема формирования финансового результата 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Счет 90 предназначен для накопления информации о доходах и расходах организации, составляющий цель ее создания.

      К 90 счету в соответствии с Планом счетов открываются следующие субсчета:

90-1 - Выручка

90-2 - Себестоимость

90-3 - НДС

90-4 - Акциз

90-9 - Прибыль/убыток  от продажи

      В течение месяца по счету могут  быть сделаны следующие записи:

Таблица 2 - Проводки по счету 90

 

      Счет 91 предназначен для отражения всех прочих доходов и расходов. К нему открываются субсчета

90-1 –  Прочие доходы

90-2 –  Прочие расходы

90-9 –  Сальдо прочих доходов и расходов

      Учет  ведется аналогично счету 90. То есть записи по субсчетам ведутся накопительно в течение года, однако сам счет остатка не имеет, и сальдо его ежемесячно относится на счет 99. Доходы отражаются по кредиту субсчета 91-1, расходы по дебету 91-2.

      В конце года субсчета заключительными оборотами внутри счета закрываются: Д 91-1 - К 91-9, Д 91-9 - К 91-2.

      Счет 99 аккумулирует всю прибыль (убыток) отчетного года. Кроме остатков со счетов 90 и 91, на этом счете учитываются  платежи по налогу на прибыль. Таким  образом, прибыль формируется как:

Прибыль или убыток от продаж (90 счет)

+/- Сальдо прочих  доходов и расходов (91 счет)

- Налог на прибыль

------------------------------------------------------------------------

Нераспределенная  прибыль отчетного  года

      Налогом на прибыль облагается сумма, находящаяся на 99 счете. Начисление налога производят по Д 99 – К 68. В течение года перечисляют в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль по Д 68 – К 51.

      Информационная  структура счета 99 «Прибыли и убытки»  для накопления итогов формирования финансового результата должна обеспечить получение: системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли, как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли; информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по итогам завершения хозяйственно-финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

      Формирование  суммы нераспределенной прибыли  производится на счете 84, на который  переносится сумма чистой (нераспределенной) прибыли со счета 99. В следующем  за отчетным году, на основании решения акционеров, производится распределение прибыли. Направления использования следующие:

• начисление и выплата дивидендов;
• отчисления в резервный капитал;
• пополнение уставного капитала;
• выполнение социальных программ, благотворительность и прочие нужды;
• покрытие убытков прошлых лет.

     Для обобщения информации о наличии  и движении нераспределенной прибыли  к счету 84 могут быть открыты субсчета:

  84-1 – Нераспределенная прибыль отчетного  года, подлежащая распределению

  84-2 – Непокрытый убыток отчетного  года

  84-3 – Нераспределенная прибыль в  обращении

  84-4 – Непокрытый убыток прошлых  лет

  Основные  бухгалтерские записи по счету 84 представлены в таблице:

  Таблица 3 - Бухгалтерские записи по учету нераспределенной прибыли

 

     Построение  бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе  текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

     В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

     В отчете о прибылях и убытках расходы  организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.

     Имея  представление о бухгалтерском  учете финансовых результатов в  общем, перейдем к рассмотрению некоторых  особенностей бухгалтерского учета  на предприятиях общественного питания.

     Общественное  питание является довольно сложным  видом деятельности, ибо выполняет  несколько функций: производство продукции, продажа продукции собственного производства и покупных товаров, а  также организация их потребления.  Но, к сожалению, за последние годы было издано очень мало нормативных документов, посвященных учету в общественном питании, при наличии целого ряда проблем в этой области.

     Деятельность  организуемых кафе в соответствии с  Общероссийским классификатором видов  экономической деятельности ОК029-2001 (ОКВЭД), утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 6.11.2001 454 ст., отнесена к деятельности ресторанов и кафе (код 55.30) раздела Н «гостиницы и рестораны» данного Классификатора. Согласно данному классификатору под кафе понимается предприятие по организации питания и отдыха потребителей с предоставлением ограниченного по сравнению с рестораном ассортимента продукции. Кафе реализуют фирменные, заказные блюда, изделия и напитки. Кафе сочетают производство, реализацию и организацию потребления продукции с организацией отдыха и развлечений потребителей.

     В сфере услуг общественного питания  применяются формы первичной  учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций». Среди применяемых в обязательном порядке форм документов можно выделить, в частности, «Калькуляционную карточку» (форма № ОП-1), которая применяется для определения цены продажи отдельно на каждое блюдо (изделие) с помощью калькуляции, «Накладную на отпуск товаров» (форма № ОП-4), -  применяется для оформления отпуска продуктов (товаров) из кладовой (склада) организации в производство (кухню).

     Деятельность  кафе, осуществляемая как отдельная самостоятельная деятельность, учет хозяйственных операций осуществляется на общеустановленных принципах. При этом необходимо учитывать, что сфера общественного питания затрагивает как производство (изготовление блюд отражается в учете с использованием 20 счета «Основное производство»), так и приобретение и реализацию товаров (отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и другие). На счетах производственных затрат, в частности, отражается стоимость продуктов питания и товаров, переданных для изготовления готовых блюд. Все остальные расходы учитываются в составе издержек обращения. Стоимость продуктов питания и товаров, передаваемых в производство (на кухню) отражается записями по дебету счета 20 и кредиту счета 41. Оприходование изготовленной продукции оформляется обратной записью – Д41 – К20. Для оприходования готовой продукции применяется указанная выше «Калькуляционная карточка» (форма № ОП-1). Если учет готовой продукции в кафе не организуется, стоимость переданных в производство продуктов питания и товаров в части реализованной продукции списывается с кредита счета 20 в дебет счета 90 «Продажи». К учитываемым на счете 44 расходам относятся расходы как возникающие в процессе производства и реализации продукции кафе (включая оплату труда поваров и т.п. расходы, за исключением стоимости перерабатываемого сырья и продуктов), так и расходы, связанные с перепродажей товаров (включая оплату труда бармена, электроэнергию, аренду и т.п.).