Учет, аудит и анализ издержек обращения в торговле

     На  стадии проверки по существу аудитор  анализирует сумму расходов, списанную  на реализацию отчетного периода  и отнесенную на остаток товаров  на конец периода. Чтобы представить  динамику участвующих в расчете  показателей в более наглядном  виде, составляется рабочий документ аудитора "Динамика издержек обращения  на остаток товаров". Для этого  привлекают расчеты издержек обращения  на остаток товаров, приведенные  главным образом в книге аналитического учета издержек обращения. При этом могут использоваться расчеты самого аудитора. Большое значение имеет  достоверность объема реализации и  остатков на конец периода, которые  целесообразно определять путем  инвентаризации. При этом аудитор  проверяет непосредственно арифметические расчеты среднего процента расходов и сумм расходов, списанных на счет реализации.

     В процессе документальной проверки сравниваются суммы расходов на остаток товаров  за каждый последний месяц квартала с бухгалтерским балансом по статье "Затраты в незавершенном производстве". Кроме того, суммы издержек обращения  на остаток товаров за каждый месяц  сопоставляются с суммами в расчетах за предыдущий и последующий месяцы в главной книге. Суммы издержек обращения на реализованные товары кроме этого сравнивают с суммой по статье "Коммерческие расходы" в Отчете о прибылях и убытках.

     Во  внутреннем аудите при необходимости  может быть расширен перечень факторов, влияние которых на изменение  сумм издержек обращения целесообразно  изучить. Это объясняется более  широким спектром решаемых вопросов и проблем, а также доступной  информации по сравнению с внешним  аудитом. Выводы становятся более широкими и охватывают оценку не только достоверности  издержек обращения, но и их эффективности. Кроме того, издержки обращения во внутреннем аудите целесообразно анализировать  в разрезе отдельных элементов  затрат каждой статьи расходов; в разрезе отдельных групп (подгрупп) товаров; в разрезе центров затрат и центров ответственности. Такой анализ формирования издержек обращения в розничной торговле позволит обеспечить оперативный контроль за расходами, своевременно принимать меры по устранению непроизводительных затрат.

     В ходе внутреннего аудита аналитические  процедуры на стадии проверки по существу можно считать основными, так  как целью внутреннего аудита является обеспечение результативности произведенных расходов. Кроме того, у внутреннего аудитора имеется  возможность постоянного контроля за формированием издержек обращения. Такой контроль не был бы оперативным, если бы требовалась ежемесячная  документальная проверка формирования расходов. Поэтому более целесообразным является использование аналитических  процедур.

     Аналитические процедуры на заключительной стадии аудита предназначены для того, чтобы  перед составлением заключения о  достоверности издержек обращения  подтвердить выводы, сделанные в  процессе их детализированной проверки. Аудитор в принципе не ожидает  обнаружить существенные отклонения, которые должны были быть обнаружены на более ранних стадиях. Если же таковые  все-таки найдутся, то рекомендуется  провести дополнительные процедуры  и проверить все заново. В случаях  общей проверки достоверности финансовой отчетности на этой стадии проводится анализ финансового состояния по данным отчетности.

     Если  акцент делается на аудите расходов, то на заключительной стадии могут применяться  коэффициентный метод, методы вертикального  и горизонтального анализа. В  частности, вычисляются значения таких  показателей, как уровень расходов, затратоотдача, рентабельность затрат. Эти показатели могут вычисляться  как по общей сумме расходов, так  и по их отдельным видам.

     В последнее время все большее  распространение находит анализ взаимосвязи между показателями объема деятельности, издержек обращения  и прибыли. Такой анализ (анализ безубыточности, равновесный анализ) рекомендуется проводить при оценке финансового состояния организации, эффективности ее работы, а также при составлении прогнозов результатов на краткосрочный период.

     В ходе проверки издержек обращения анализ безубыточности целесообразно проводить  не для определения критического объема реализации, а для установления предельного уровня расходов с учетом сложившихся показателей товарооборота, уровня издержек обращения и тенденций  их изменений. Такой анализ возможен как во внешнем, так и во внутреннем аудите. Разница состоит лишь в  точности и видах расчетов. Во внешнем  аудите анализ безубыточности может  ограничиться определением критического уровня расходов для организации  в целом вследствие недостатка информации. Во внутреннем аудите имеется возможность  определить предельный уровень издержкоемкости  и прогнозировать прибыль по группе, партии, виду товаров.

     Анализ  соотношения "издержки обращения - товарооборот - прибыль" вместе с данными о  динамике расходов помогает специалистам-аналитикам, бухгалтерам и аудиторам в  решении многих аналитических задач. Анализ безубыточности в аудите издержек обращения целесообразно проводить  для отслеживания их изменения в  условиях различных объемов реализации. Аудиторы могут использовать результаты равновесного анализа для обоснования  отклонений при проверке достоверности  данных об издержках.

     При подведении итогов аудита на заключительной стадии следует также проанализировать порядок аналитической проверки, оценить ее полноту. Для этого  следует дать ответы на следующие  вопросы:

• охвачены ли проверкой все виды расходов организации;
• использованы ли все доступные источники информации для проведения анализа расходов на стадии планирования аудита;
• является ли полным и обоснованным перечень вопросов, выделенных на стадии планирования проверки;
• выявлены ли существенные отклонения в ходе детализированной проверки, требующие использования дополнительных аудиторских тестов;
• какова степень влияния выявленных существенных отклонений на достоверность расходов в целом.

     2.3 Аудит издержек обращения на примере данных ООО «ТрансВолгаОйл» 

     В процессе проведения проверки издержек обращения аудитором были использованы следующие документы: положение  по учетной политике организации, бухгалтерский  баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), отчет о  движении денежных средств (форма №4), оборотно-сальдовая ведомость; регистры бухгалтерского учета по счетам 02 «Амортизация ОС», 05 «Амортизация НМА», №44 «Расходы на продажу» и 97 «Расходы будущих периодов».

     Аудитор проверил правильность определения  и отнесения затрат, на счет «Расходы на продажу», в соответствии с установленным  учетной политикой ООО «ТрансВолгаОйл»  порядком разделения затрат.

     Аудитором были проверенны расходы отнесенные в организации на следующие статьи затрат:

     Прямые  расходы - стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, определяемая по средней  стоимости. Проверялось полнота  и правильность оприходования товаров, оформление первичных документов, корреспонденция  счетов

     Косвенные расходы - все иные суммы расходов, осуществляемых обществом в течение  отчетного периода и уменьшающие  доходы от реализации текущего месяца, то есть включают в себя следующие  статьи затрат:

     Транспортные  – по этой статье аудитор проверил наличие и правильность оформления первичных документов, правильность корреспонденции счетов, правомерность отнесения затрат на данную статью (Расходы связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) товаров транспортом и персоналом предприятия торговли, подлежат включению в соответствующие калькуляционные статьи затрат (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и другие)).

     Расходы на оплату труда – проверялись  начисление и выплата заработной платы работникам списочного и несписочного состава за фактически отработанное время по действующим на предприятии  формам и системам оплаты труда, выплаты  компенсационного характера (компенсации  за неиспользованный отпуск, компенсации  женщинам, находящимся в отпуске  по уходу за детьми). Кроме того, в  состав расходов на оплату труда включаются выплаты и за неотработанное время (оплата отпусков, оплата вынужденного прогула и т.п.). с

     Отчисления  на социальные нужды - начисление и  уплата обязательных отчисления на социальные нужды, соблюдение при расчете норм, установленных законодательством.

     Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря  – проверяются договора аренды, акты выполненных работ, счета на оплату, выставляемые арендодателем  и прочими сторонними организациями, оказывающими коммунальные услуги; порядок  и сроки уплаты платежей за текущую  аренду зданий, помещений, оборудования и инвентаря, причитающихся арендодателю; расходы на содержание в чистоте  помещений, оплату коммунальных услуг; отнесения данных затрат на расходы  будущих периодов, в случае авансовых  платежей за следующий месяц.

     Амортизация основных средств - основной задачей  контроля по учету основных средств  является проверка правильности начисления амортизации. В процессе проведения аудита издержек обращения в ООО  «ТрансВолгаОйл» аудитором было установлено наличие и правильность оформления актов о приеме-передаче объекта основных средств, инвентарных карточек учета объекта основных средств и ведомостей начисления амортизации, правильность и последовательность применения принятого в учетной политике организации метода начисления амортизации.

     Отчисления  и затраты на ремонт основных средств  – были проверенны суммы расходов на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных средств, в том числе правомерность  отнесения расходов по ремонту арендованных основных средств (включая помещения) на издержки обращения. Проверялось  документальное оформление проведенного ремонта, наличие кассовых, товарных чеков и счетов-фактур с товарными  накладными на приобретенные материалы  и инструменты, сметы на проведенные  работы.

     Износ специальной одежды, малоценных и  быстроизнашивающихся предметов –  проверялось начисление расходов на ввод в эксплуатацию специальной  одежды, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, правильность корреспонденции  счетов, и правомерность начисления износа и списания спецодежды и МБП.

     Расходы на топливо, газ и электроэнергию – в ООО «ТрансВолгаОйл» на данную статью отнесены затраты на приобретение ГСМ для арендованных автомобилей и личного транспорта сотрудников используемого в  хозяйственных целях, с выплатой компенсации. Соответственно было проверенно наличие и правильность оформления договоров аренды автомобилей, приложений к трудовым договорам, договоров  с поставщиком ГСМ, заправочных  чеков с информационными талонами, и счетов-фактур с товарными накладными на ГСМ приобретенными за отчетный период (месяц). Также по этой статье учитываются затраты на электроэнергию – проверяется правильность корреспонденции, наличие счетов на оплату, акта об оказании услуг, счет-фактура.

     Расходы на торговую рекламу – в первую очередь проверяются суммы расходов на рекламу по отчетным периодам, так  как расходы на торговую рекламу, включаемые в состав издержек обращения, при налогообложении принимаются по нормам, утвержденным в законодательном порядке. Также проверяются первичные документы и корреспонденция счетов.

     По  прочим издержкам обращения торговой деятельности аудитор проверил:

     – командировочные расходы – правильность расчета сумм командировочных расходов, соответствие их законодательству;

     – расходы по подготовке кадров –  наличие копий документов, подтверждающих право учебного заведения на ведение  подобного рода деятельности;

     – мобильная связь – наличие  договора на оказание услуг корпоративной  связи и пакета документов предусмотренных  условиями договора и законодательством;

     – представительские расходы –  соблюдение установленных законодательством  норм по сумме представительских  расходов, включаемых в издержки обращения;

     – расходы по охране – оформление договоров, наличие актов выполненных  работ;

     – расходы по страхованию собственного и арендованного имущества –  правильность и своевременность  списания уплаченных сумм на издержки обращения. Суммы расходов по страхованию  собственного и арендованного имущества  должны списываться равномерно в  течении всего периода на который  было страховано имущество;

     – компенсации за использование личных автомобилей сотрудников – соответствие нормам законодательства в части  отнесения сумм компенсации на издержки обращения, наличие приказов на использование  личных автомобилей сотрудников  и дополнительные соглашений с каждым из сотрудников чей личный автомобиль используется ООО «ТрансВолгаОйл»  в служебных целях.