Учет, аудит и анализ издержек обращения в торговле

     Налоговый учет в свою очередь регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации. Также в качестве не нормативного, но регулирующего документа можно  рассматривать учетную политику конкретной организации. 

     1.3 Аналитический и  синтетический учет  издержек обращения 

     Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется  по видам и статьям расходов, по местам возникновения затрат, по классификационным  группам.

     Если  некоторые затраты с равными  основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам  расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы (п. 4 ст. 252 НК РФ).

     Методическими рекомендациями по учету издержек обращения  для торговых организаций предусмотрены  следующие статьи затрат:

     - транспортные расходы;

     - расходы на оплату труда;

     - отчисления на социальные нужды;

     - расходы на аренду и содержание  зданий, сооружений, помещений, оборудования  и инвентаря;

     - амортизация основных средств;

     - расходы на ремонт основных  средств;

     - износ санитарной и специальной  одежды, приборов и других предметов  труда;

     - расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

     - расходы на рекламу;

     - затраты по оплате процентов  за пользование кредитами и  займами;

     - потери товаров и технологические  отходы;

     - расходы на тару;

     - прочие расходы.

     В ООО «ТрансВолгаОйл»все эти статьи также применяются при ведении  учета.

     Рассмотрим  подробнее состав расходов предприятия, входящих в перечисленные статьи затрат.

     На  статью «Транспортные расходы» относятся:

     - оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров (плата за перевозки, подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);

     - оплата услуг организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги;

     - стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств - (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.), и утепление - (солома, опилки, мешковина и т.п.);

     - плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и аналогичные расходы в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

     - плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

     Все эти статьи используются в практике исследуемого предприятия

     Если  торговая организация принимает  решение учитывать транспортные расходы по доставке товаров в  составе издержек, то перечисленные  виды расходов она должна отражать именно по данной статье. При этом следует  иметь в виду, что штрафы, уплаченные за простой и нарушение условий  перевозок, не учитываются в составе  издержек, а отражаются в составе  прочих расходов.

     Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам  или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям учитываются  по статье «Расходы на тару».

     К статье «Расходы на оплату труда» в  ООО»ТрансВолгаОйл» относятся:

     - затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала торговой организации с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты (включая компенсацию по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах предусмотренных законодательством норм), затраты на оплату труда работников не списочного состава, занятых в основной деятельности.

     К этим расходам относится и оплата труда управленцев (руководителей  торговых организаций, работников бухгалтерской  службы и т.д.).

     По  статье «Отчисления на социальные нужды»в  организации отражаются суммы начисленного единого социального налога и  другие обязательные отчисления в соответствии с законодательством Российской Федерации, например начисленные суммы  страховых взносов от несчастных случаев на производстве.

     К статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» относятся:

     - плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающаяся арендодателю;

     - расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;

     - расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора;

     - стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метлы, веники и т.п.);

     - расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электрогазовых счетчиков и других измерительных приборов;

     - расходы на содержание сигнализационных устройств;

     - расходы на проведение противопожарных мероприятий;

     - плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую 
охрану (складов, магазинов и т.п.);

     - другие аналогичные расходы.

     Все эти статьи задействованы в учете  ООО «ТрансВолгаОйл»

     По  статье «Амортизация основных средств» в организации отражаются суммы  амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, начисленные  исходя из их балансовой стоимости  и утвержденных в установленном  порядке норм амортизационных отчислений.

     К статье «Расходы на ремонт основных средств» относятся расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств, в том числе расходы  по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено  договором аренды, относятся на издержки обращения и производства по статье «Расходы на ремонт основных средств».

     В случае неравномерного осуществления  ремонта основных средств (включая  арендованные объекты) в течение  года торговая организация может  образовывать резерв расходов на ремонт основных средств за счет ежемесячных  отчислений, отражаемых также по данной статье. Соответственно фактически понесенные затраты на ремонт основных средств  будут списываться уже за счет созданного резерва.

     В статью «Износ санитарной и специальной  одежды, приборов, других предметов  труда» включаются:

     - стоимость санитарной и специальной одежды, обуви, санитарных принадлежностей;

     - потери от поломки и повреждения приборов в пределах 
норм, утвержденных в установленном порядке;

     - расходы на ремонт инструментов и хозяйственного инвентаря.

     Данные  статьи используются в практике ООО  «ТрансВолгаОйл». Также могут быть использованы следующие статьи:

     - плата прачечным, ремонтным мастерским и другим предприятиям за стирку, дезинфекцию и починку санитарной и специальной одежды, обуви и санитарных принадлежностей;

     - стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и т.п.), израсходованных на стирку и починку санитарной и специальной одежды, обуви и санпринадлежностей.

     Заработная  плата работников, не входящих в  списочный состав организации, привлеченных для выполнения разовых работ, например стирки и починки санитарной и  специальной одежды, обуви и т.п., отражается по статье «Расходы на оплату труда».

     Статья  «Расходы на хранение, подработку, подсортировку  и упаковку товаров» предусматривает  следующие виды затрат:

     - стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и др.;

     - плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;

     - расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление мышей, крыс и других грызунов);

     - другие расходы на создание условий для хранения товаров и 
продуктов (газовая среда, искусственное охлаждение, активная 
вентиляция и т.п.).

     Все эти статьи используются в работе предприятия.

     Так же в учете могут быть использованы следующие статьи:

     - фактическая стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т.п.), потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;

     - плата за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;

     - расходы на содержание холодильного оборудования

     - оплата услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования;

     - фактическая себестоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов, складывается из покупной цены, расходов на перевозку, погрузочно-разгрузочные работы, набивку льдом льдохранилищ (ледников);

     По  статье «Расходы на рекламу» в организации  учитываются все виды затрат, предусмотренные  Федеральным законом от 18 июля 1995 г. № 108-ФЗ «О рекламе».

     В целях налогового учета расходы  на рекламу могут быть учтены в  пределах норм, установленных законодательством.

     Следующая статья затрат, используемая ООО «ТрансВолгаОйл», — «Затраты по оплате процентов  за пользование займом».

     Если  для осуществления своей деятельности торговая организация использует заемные  средства, то необходимо руководствоваться  Положением по бухгалтерскому учету  «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 2 августа  2001 г. № 60н. Согласно п. 15 ПБУ 15/01, если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты товаров или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика товаров дальнейшее начисление процентов и другие расходы, связанные с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, т.е. с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика.

     Однако  требования другого бухгалтерского стандарта — ПБУ 10/99в части  расходов по оплате процентов несколько  иные. Согласно п. 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные  с оплатой процентов по заемным  средствам, организация должна учитывать  в составе операционных расходов.

     Как следует из изложенного, в отношении  одного и того же вида расходов бухгалтерское  законодательство предусматривает  два разных варианта учета. А ведь есть еще и налоговый учет, в  котором проценты по заемным средствам  учитываются в составе внереализационных  расходов. Естественно, каждый бухгалтер  старается сблизить бухгалтерский  и налоговый учет, чтобы сократить  трудоемкость своей работы. Исходя из этого, в бухгалтерском учете  более целесообразно учитывать  такие виды расходов в составе  операционных расходов. Именно таким  образом и учитываются такие виды расходов в ООО «ТрансВолгаОйл». Однако даже если закрепить в учетной политике положение о том, что подобные расходы торговая организация в целях бухгалтерского учета учитывает в составе операционных расходов, претензии со стороны налоговых органов избежать не удастся, так как формально организация нарушила требования ПБУ 15/01.