Учет, аудит и анализ издержек обращения в торговле

">     При учете лимитируемых расходов для  облегчения расчета налогооблагаемой базы рекомендуется подразделять их на:

     - расходы в пределах норм и сверх норм;

     - расходы, связанные с торговой деятельностью, подлежащие обязательному распределению между реализованными и нереализованными товарами.

     Все они полностью относятся на издержки обращения, но списываются на счет 90 «Продажи» только пропорционально  стоимости реализованных товаров. К таким расходам относятся транспортные расходы, расходы по оплате процентов  за банковский кредит. По этим расходам исчисляется сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров  на конец месяца 

 

      Глава 2. Аудит издержек обращения 

     2.1 Нормативно-правовое  регулирование объекта  проверки, источники  информации для  проведения проверки 

     В России начало аудиторской деятельности можно датировать подписанием Президентом  РФ Указа № 2263 от 22.12.1993 г. "Об аудиторской  деятельности в Российской Федерации". Данным Указом были утверждены Временные  правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Следующим  основополагающим документом по аудиторской  деятельности стал федеральный закон № 119-ФЗ от 7.08.2001 г. "Об аудиторской деятельности" и как следствие Указ от 22.12.1993 г. № 2263 утратил силу. В последующим был утвержден закон № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. "Об аудиторской деятельности"

     В настоящее время система нормативного регулирования состоит из шести  уровней. Эти уровни условно можно  разделить на два вида:

     Государственные уровни регулирования:

• № 307-ФЗ от 30.12.2008 г "Об аудиторской деятельности";
• законодательные и под законодательные нормативные акты;
• федеральные правила (стандарты);
• нормативные акты министерств и ведомств;

     Не  государственные уровни регулирования:

• правила (стандарты) аудиторской деятельности профессиональных аудиторских объединений;
• внутрифирменные стандарты аудита.

     Основным  документом, регулирующим, аудиторскую  деятельность в РФ является Федеральный  закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". В федеральном законе дано понятие как аудита так и аудиторской деятельности, сформулирована цель и задачи. Также в законе перечислены сопутствующие услуги, которые имеют право оказывать аудиторские организации и аудиторы. Законом установлены требования к аудиторам и аудиторским организациям, определены экономические субъекты, для которых аудит является обязательным, установлена ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите.

     В ст. 1 Закона № 307-ФЗ установлено, что  аудиторская деятельность - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

     Аудит – независимая экспертиза финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.

     В федеральном законе № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" предлагается материал о стандартах аудиторской деятельности. Согласно ст.7 стандарты аудиторской деятельности – единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также требования к подготовке аудитора и оценке их квалификации.

     В настоящий момент разработаны и  утверждены 34 федеральных стандарта аудиторской деятельности. В основном российские стандарты разрабатываются на основе международных. Федеральные стандарты имеют обязательный характер для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и проверяемых экономических субъектов, если не оговорено что какое-то положение носит рекомендательный характер.

     Целью аудиторской деятельности является выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Задачи  аудита при проверке издержек обращения  предполагают выполнение следующих  контрольных действий:

     - за соответствием документального  оформления и отражения в учете  операций связанных с издержками  обращения действующему законодательству;

     - за законностью организации синтетического  и аналитического учета операций  по издержкам обращения;

     - за подтверждением достоверности  показателей в бухгалтерской  отчетности организации;

     - за правильностью включения в  издержки обращения отдельных  видов затрат;

     - за обоснованностью, целесообразностью  и правомерностью включения в  затраты, оплаты труда, амортизации,  отчислений на социальные нужды,  косвенных расходов и т.д.;

     - за правильностью разграничения  расходов по отчетным периодам.

     Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки издержек обращения, служат первичные документы  по учету издержек обращения, анализ и карточка счета 44, Главная книга; баланс (ф. № 1); отчет о прибылях и  убытках (ф. № 2).

     Нормативные документы, регулирующие порядок организации  бухгалтерского учета издержек обращения:

     - Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ;

     - Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации» 1/2008, утверждено Приказом Министерства  финансов РФ от 06.10.2008г. № 106н.;

     - Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации» 10/99, утверждено Приказом Министерства  финансов РФ от 06.05.1999 г. № 24н.  в редакции от 30.03.2001г;

     - План счетов б/у и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н;

     - 25 глава Налогового Кодекса Российской  Федерации 

     2.2 Организация проверки  издержек обращения. Аналитические процедуры в процессе аудита 

     Значение  применяемых аналитических процедур в процессе аудита издержек обращения  в розничной торговле состоит  в том, что они дают доказательства верности учета отдельных видов  расходов и статей, позволяют дать оценку эффективности произведенных  расходов как на дату составления  отчетности, прошлые периоды, так  и в обозримом будущем, а также  помогают сконцентрировать внимание аудитора на наиболее важных моментах, на так  называемых узких местах, что сокращает  объем проверки, ее трудоемкость, сроки  и стоимость.

     Масштабы  применения аналитических процедур зависят от ряда факторов:

• профиль организации и особенности ее функционирования;
• опыт работы с клиентом;
• наличие финансовой и нефинансовой информации, исследование которой дает в некоторых случаях более убедительные результаты, чем анализ только финансовых данных;
• надежность и достоверность различных форм информации;
• сопоставимость и независимость источников информации;
• трудоемкость и стоимость других методов проверки.

     При оценке надежности аналитических процедур необходимо учитывать существенность статей отчетности и точность, с  которой ожидаемые результаты аналитических  процедур могут быть предсказаны. Например, ряд мелких затрат (канцелярские, на телефонные разговоры и др.) обычно не нуждаются в детализированной проверке, так как их сумма незначительна  и риск фальсификации сравнительно мал.

     Аналитические процедуры в процессе аудита издержек обращения используются на всех этапах аудита (при планировании аудита, в  процессе проверки, на заключительной стадии аудита).

     На  стадии планирования аналитических  процедур издержек обращения осуществляется анализ:

• бухгалтерской отчетности прошлых периодов;
• прогнозной и сметной бухгалтерской отчетности;
• внутренней управленческой отчетности;
• сведений о влиянии внешних факторов (например, снижении спроса, вызвавшем изменение структуры товарооборота и, как следствие, уровня издержек обращения);
• информации о воздействии внутренних факторов (например, приобретение основных средств, открытие новых торговых точек, увеличение численности персонала, что влияет на изменение соответствующих видов издержек обращения);
• отраслевых статистических данных;
• нефинансовой информации (например, количественных показателей объема реализации, численности работников, размера торговой площади, количества магазинов в составе холдинга).

     Главной целью использования аналитических  процедур на этой стадии является привлечение  внимания аудитора к тем показателям  расходов, по которым наблюдается  отклонение от базовых величин и  которые являются наиболее существенными.

     В процессе планирования аудита издержек обращения на предприятиях розничной  торговли необходимо поставить следующие  задачи.

     1. Определение сущности и содержания  деловой активности аудируемой  организации. Здесь оцениваются  изменения, произошедшие за отчетный  период. Если аудит проводится  не впервые, то сравниваются  учетные и отчетные данные  текущего года с уже проверенной  информацией прошлых лет.

     Например, факторами, которые могут вызвать  изменение издержек обращения в  розничной торговле, являются:

• увеличение объемов деятельности организации и, как следствие, - увеличение запасов;
• рост товарных запасов вследствие их нерентабельности;
• изменение способа доставки товаров;
• изменение структуры источников финансирования и т.п.

     2. Определение зон возможных ошибок  в учете издержек обращения. Для этого производится анализ структуры и динамики издержек обращения, списанных на реализованные товары и отраженных в общей сумме в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2), и по статьям Отчета о расходах на продажу (форма N 5). Существенные неожиданные разницы могут быть следствием преднамеренных и непреднамеренных ошибок в учете и отчетности.

     Если  сумма необычных колебаний велика, то аудитор должен установить, является ли это следствием воздействия нормальных экономических явлений (рост цен  на услуги или снижение спроса на товары данной организации вызвали увеличение уровня издержек обращения и т.п.) или ошибкой (завышение суммы  расходов вследствие неправомерного отнесения  расходов на издержки обращения).

     3. Сокращение детализированного тестирования. Если в ходе использования  аналитических процедур на стадии  планирования не обнаруживается  необычных колебаний, то возможность  существенных ошибок в учете  расходов можно считать минимальной.  Следовательно, аудитор может  сократить дальнейшее детальное  тестирование по проанализированным  объектам, что экономит его время  и материальные затраты.

     При планировании аудита издержек обращения  в организациях розничной торговли наиболее часто пользуются методом  сравнительного анализа.

     Этот  метод применяется для определения  отклонений от среднеотраслевых, сметных  показателей и значений прошлых  периодов.

     Преимуществом отраслевого сравнительного анализа  издержек обращения является то, что  в результате его аудитор может  оценить устойчивость финансовых позиций  клиента. Главным же недостатком  сравнительного отраслевого анализа  является возможная неточность основанных на нем выводов из-за различий в  хозяйственной деятельности входящих в совокупность организаций.

     Полезным  может быть метод сравнительного анализа фактических и плановых (сметных) показателей. В сметных  и прогнозных данных содержатся оценки вероятных будущих результатов  деятельности организации по видам  расходов, их группам. Недостатком такого сравнения может являться то, что  в сметах и прогнозах содержатся, скорее, желаемые, а не вероятные  результаты деятельности. Кроме того, совпадение фактических и прогнозных данных может быть результатом подгонки цифр. Поэтому при проведении такого анализа аудитору необходимо определить, являются ли плановые сметы реальными  для исполнения; были ли фактические  данные за текущий период изменены с целью достижения запланированных  показателей. Для решения первого  вопроса аудитор проводит разбор содержания и порядка составления  сметы и обсуждает их с клиентом; для решения второго - детально тестируются  фактические показатели.