Учет, аудит и анализ издержек обращения в торговле

     От  соблюдения этих принципов зависят  правильность и эффективность учета  издержек обращения.

     Рассмотрим  группировку издержек по элементам. К элементу «Материальные затраты» в соответствии со ст. 254 НК РФ относятся  затраты по следующим статьям  указанной номенклатуры:

• транспортные расходы;
• расходы на содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели;
• на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом;
• расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
• расходы на хранение, подсортировку, подработку и упаковку товаров;
• потери товаров и технологические отходы;
• расходы на тару.

     К элементам «Затраты на оплату труда» и «Отчисления на социальные нужды» относят одноименные статьи рекомендуемой  номенклатуры.

     По  элементу «Амортизация» отражаются расходы по статье «Амортизация основных средств»

     В элемент «Прочие расходы» входят издержки обращения, не относящиеся  к ранее перечисленным элементам  затрат.

     Все выше перечисленные статьи используются в практике ООО «ТрансВолгаОйл»

     В расходы, относящиеся к оборотным  активам, включают затраты, не относящиеся  к основному капиталу (амортизируемому  имуществу). В их составе расходы  на приобретение сырья и материалов, используемых для упаковки и иной подготовки продаваемых товаров; расходы  на приобретение топлива, воды и энергии  всех видов, расходы на содержание и  эксплуатацию, ремонт и техническое  обслуживание оборотных средств.

     Группировка по периодам предполагает деление издержек обращения на расходы отчетного  периода и расходы будущих  периодов.

     Расходы отчетного периода относятся  к текущему отчетному периоду, в  котором они произведены.

     Расходы будущих периодов возникают в  текущем периоде, но относятся к  будущим периодам.

     Используемые  в учете статьи разделяют по группам  расходов, различающихся по отношению  к товарообороту (переменные, постоянные).

     Условно-переменные издержки учитываются с ростом товарооборота  и уменьшаются с его снижением. Изменение условно-постоянных издержек, как правило, не зависит от товарооборота.

     Среди перечисленных статей к переменным можно отнести транспортные расходы, так как увеличение объема продаж требует больших объемов завоза товаров и, следовательно, роста  транспортных расходов. Увеличение товарооборота  сопровождается ростом заработной платы, обеспечивающей стимулирование продаж, а с ростом расходов на оплату труда  увеличиваются и суммы отчислений на социальные нужды, НДС. Поэтому расходы  на оплату и отчисления на социальные нужды тоже относятся к переменным затратам.

     Расходы на тару и прочие расходы частично могу учитываться в составе как  переменных, так и постоянных издержек.

     Деление расходов на постоянные и переменные условно, потому что с изменением обстоятельств переменные издержки могут стать постоянными и  наоборот. Выбор переменных и постоянных издержек осуществляются на предприятии  в каждом конкретном случае исходя из сложившихся условий.

     Группировка затрат в зависимости способа  их отнесения на издержки отдельных  товарных групп и структурных  подразделений организаций называется калькуляционной группировкой. Она  выделяет прямые и косвенные расходы.

     Прямыми называют такие расходы, которые  можно непосредственно отнести  на издержки обращения конкретных структурных  подразделений организации (магазинов, складов), определенные товарные группы или другие объекты, по отношению  к которым рассчитываются расходы.

     В соответствии со ст. 320 Налогового кодекса  РФ в целях налогообложения к  прямым расходам относятся стоимость  покупных товаров, проданных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы  расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика  — покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в  цену приобретения этих товаров. При  этом к издержкам обращения не относится стоимость покупных товаров.

     Косвенные – общие или дополнительные расходы, относящиеся ко всей организации, соотнести  которые с отдельными товарами или  подразделениями организации можно  лишь посредством особых методов  распределения или расчетным  путем (расходы по заработной плате  управленческого персонала, на хранение товаров, на топливо газ, электроэнергию, амортизация и ремонт административных зданий и др.). Отнесение издержек к прямым или косвенным зависит  от конкретной ситуации.

     В соответствии с учетной политикой  организации косвенные расходы  включают:

     Расходы производственного характера, в  состав которых входят следующие  затраты:

     - заготовительные расходы;

     - расходы по аренде оборудования, транспортных средств;

     - расходы по аренде складских  помещений;

     - расходы по повышению квалификации  ПТР;

     Прочие  издержки обращения торговой деятельности:

     - расходы по аренде офисных  помещений;

     - канцелярские расходы;

     - почтово-телеграфные расходы;

     - информационно-консультационные расходы;

     - командировочные расходы;

     - расходы по подготовке кадров;

     - текущий ремонт нежилых помещений;

     - расходы по ремонту собственных  и арендованных транспортных  средств;

     - мобильная связь;

     - рабочая телефонная связь;

     - услуги электронной связи;

     - техническое обслуживание;

     - расходы на приобретение материальных  ресурсов;

     - износ хозинвентаря;

     - услуги банка, непосредственно  связанные с реализацией товаров;

     - расходы по аренде а/м;

     - услуги сторонних организаций;

     - представительские расходы;

     - расходы по охране;

     - расходы по страхованию собственного  и арендованного имущества;

     - компенсации за использование  личных автомобилей сотрудников;

     - расходы на питьевую воду

     Классификация издержек по их влиянию на налогооблагаемую прибыль предусматривает деление  затрат на участвующие и не участвующие  в уменьшении налогооблагаемой прибыли.

     При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает  полученные доходы, определенные ст. 248, 249, 250 НК РФ, на сумму произведенных  расходов (ст.252) за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложения  прибыли, предусмотренных ст. 270.

     Основная  часть расходов, не учитываемых в  целях налогообложения прибыли, не относятся к издержкам производства и (или) обращения. Однако и в составе  издержек выделяют часть, которая не участвует и в уменьшении налогооблагаемой базы. Для выявления этой части  в составе издержек выделяют нормируемые  и ненормируемые расходы.

     В отличие ненормируемых расходов нормируемые расходы не в полной мере уменьшают налогооблагаемую часть  прибыли, а лишь в пределах нормативов, установленных государством. К нормируемым  излишкам не уменьшающим налогооблагаемую прибыль, относят расходы в части  превышающей нормы или тарифы, установленные для таких расходов в соответствии с законодательством  РФ. Согласно к ним относят расходы: в виде сумм выплаченных подъемных, на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, на оплату суточных, в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление, в виде представительских расходов, расходов на рекламу и других в части превышения нормативных размеров. К нормируемым расходам также относят расходы по оплате процентов за пользование займом для приобретения товаров. Расходование средств в пределах законодательно установленных норм обеспечивает снижение налога на прибыль.

     Этим  объясняется значимость группировки  издержек в зависимости от их влияния  на налогооблагаемую прибыль. 

     1.2 Нормативно-правовое  обеспечение бухгалтерского  учета издержек  обращения 

     В настоящее время бухгалтерский учет затрат в торговых организациях осуществляется в соответствии со следующими нормативными документами:

     1. Налоговый кодекс Российской  Федерации.

     2. Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99, утвержденное Приказом  Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.

     Ст. 320 НК РФ определяет порядок определения  расходов по торговым операциям. В соответствии с данной статьей в течение  текущего месяца издержки обращения (расходы  на реализацию) формируются в соответствии с главой 25 НК РФ.

     До  вступления в силу главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ состав затрат организации определяли на основании  Положения о составе затрат, утвержденного  постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, и разработанных на его основе отраслевых методических рекомендаций. По учету затрат торговых организаций действовали Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом и Минфином РФ от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2.

     С 1 января 2002 г. упомянутое Положение о составе затрат и, соответственно, все отраслевые рекомендации, принятые на его основе, утратили силу. В настоящее время в бухгалтерском учете все организации определяют свои затраты в соответствии с бухгалтерским стандартом ПБУ 10/99. Однако данный документ (как и другие бухгалтерские стандарты) содержит общие для всех хозяйствующих субъектов требования в отношении расходов, которые несет организация. Состав же затрат, осуществляемых любой организацией, зависит не от содержания тех или иных нормативных документов, а от специфики ее деятельности, особенностей технологических процессов, структуры хозяйствующего субъекта, его местонахождения и прочих факторов, влияющих на размер и перечень расходов.

     Так как на сегодняшний день по бухгалтерскому учету пока не разработаны отраслевые рекомендации, позволяющие учесть те или иные особенности, связанные  с отраслевой принадлежностью хозяйствующего субъекта, многие организации не уделяют  должного внимания вопросам расчета  себестоимости продукции (работ, слуг), которая является основой прогнозирования  и управления любым производством.

     В создавшейся ситуации Минфин РФ своим  письмом от 29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)» фактически разрешил организациям использовать действовавшие ранее отраслевые рекомендации с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми нормативными документами по бухгалтерскому учету.

     Это разрешение касается именно бухгалтерского учета, в целях налогового учета  торговые организации обязаны руководствоваться  только положениями налогового законодательства.