Теоретические основы учета потерь от брака и простоев

Учет неисправимого внутреннего брака в бухгалтерском учете оформляется ООО «Стекло» следующими записями:

Дт 28 Кт 20, 21, 43 - списана себестоимость бракованной продукции;

Дт 10, 21, 41 Кт 28 - принята к учету бракованная продукция по цене ее возможного использования;

Дт 73 Кт 28 - начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака;

Дт 76 Кт 28 - начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов;

Дт 20, 23 Кт 28 - включены в себестоимость продукции потери от брака.

Например, в мае 20011 года в ООО «Стекло» при производстве продукции выявлен неисправимый брак партии изделий, причиной которого явилось использование некачественных материалов. В затраты на изготовление бракованной продукции включаются:

- стоимость  израсходованных материалов-25 000 руб.;

- заработная  плата - 15 000 руб.;

- сумма  ЕСН - 3 900 руб.;

- доля  общепроизводственных расходов - 7 500 руб.

Цена возможной реализации бракованной продукции - 20 000 руб.

Поставщику некачественных материалов предъявлена претензия. Сумма к взысканию равна 10 000 руб.

Указанные операции были отражены в бухгалтерском учете ООО «Стекло» следующим образом:

Дт 28 Кт 20 - 51 400 руб. - отражена себестоимость бракованной продукции (25 000 руб. + 15 000 руб. + 3 900 руб. + 7 500 руб.);

Дт 43 Кт 28 - 20 000 руб. - принята к учету бракованная продукция по цене возможной реализации;

Дт 76 Кт 28 - 10 000 руб. - отражена сумма претензии к поставщику;

Дт 20 Кт 28 - 21 400 руб. - включены в себестоимость продукции невозмещаемые потери от брака (51 400 руб. - 20 000 руб. - 10 000 руб.).

В себестоимость внутреннего исправимого брака в ООО «Стекло» включаются:

- стоимость  сырья и материалов, израсходованных  при исправлении брака;

- заработная  плата работников, непосредственно  осуществляющих исправление брака;

- соответствующие  суммы начисленного ЕСН;

- доля  затрат на содержание и эксплуатацию  оборудования и общепроизводственных  затрат, приходящаяся на операции  по исправлению брака;

- другие  расходы.

Учет исправимого внутреннего брака оформляется в ООО «Стекло» записями:

Дт 28 Кт 10 - списана стоимость сырья и материалов, использованных для исправления брака;

Дт 28 Кт 70 - начислена заработная плата рабочим, занятым исправлением брака;

Дт 28 Кт 69 - начислены суммы ЕСН;

Дт 28 Кт 25 - списана соответствующая доля общепроизводственных расходов;

Дт 73 Кт 28 - начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака;

Дт 70 Кт 73 - удержана из заработной платы работника взыскиваемая сумма;

Дт 20, 23 Кт 28 - включены в себестоимость продукции затраты на исправление брака.

В августе 20011 года в ООО «Стекло» при производстве продукции выявлен брак партии изделий. Затраты на изготовление бракованной продукции составили:

- стоимость  израсходованных материалов - 25 000 руб.;

- заработная  плата - 15 000 руб.;

- сумма  ЕСН - 3 900 руб.;

- доля  общепроизводственных расходов - 7 500 руб.

Итого - 51 400 руб.

В затраты на исправление брака включаются:

- стоимость  израсходованных материалов - 8 000 руб.;

- заработная  плата - 7 000 руб.;

- сумма  ЕСН - 1 820 руб.;

- доля  общепроизводственных расходов - 1 500 руб.

Итого - 18 320 руб.

С виновников брака взыскано 5 000 руб.

Данные хозяйственные операции в бухгалтерском учете следует отразить так:

Дт 28 Кт 10 - 8 000 руб. - списаны материалы на исправление брака;

Дт 28 Кт 70 - 7 000 руб. - начислена сумма заработной платы за исправление брака;

Дт 28 Кт 69 - 1 820 руб. - начислен ЕСН;

Дт 28 Кт 25 - 1 500 руб. - списаны общепроизводственные расходы, приходящиеся на исправление брака;

Дт 73 Кт 28 - 5 000 руб. - начислена сумма к взысканию с виновников брака;

Дт 70 Кт 73 - 5 000 руб. -удержана из заработной платы взыскиваемая сумма;

Дт 20 Кт 28 - 13 320 руб. - отнесена на себестоимость продукции сумма потерь от брака (8 000 руб. + 7 000 руб. + 1 500 руб. + 1 820 руб. - 5 000 руб.);

Дт 43 Кт 20 - 65 392 руб. - отражена производственная себестоимость готовой продукции.

Внешним считается брак, который выявлен после отгрузки готовой продукции покупателю. Так как в стекольной и фарфорово-фаянсовой промышленности внешний исправимый брак вряд ли возможен, то мы рассматриваем учет внешнего неисправимого брака в ООО «Стекло».

В себестоимость внешнего неисправимого брака в ООО «Стекло» включаются:

- производственная  себестоимость продукции (изделий), окончательно забракованной потребителем;

- возмещение  покупателю затрат, понесенных им  в связи с приобретением этой  продукции;

- транспортные  расходы по возврату бракованной  продукции;

- другие  затраты, связанные с изготовлением  бракованной продукции.

Чтобы возврат продукции не был квалифицирован как ее обратная продажа организации-изготовителю (ООО «Стекло»), бухгалтеру организации важно правильно оформить документы, подтверждающие характер сделки. В этом случае в ООО «Стекло» оформляется акт о выявлении брака (форма ТОРГ-2) и выставляется претензия, в которой отражается факт поставки некачественной продукции и указывается, как должен действовать дилер: перечислить покупателю деньги за бракованную продукцию или погасить задолженность, образовавшуюся после возврата брака, отгрузив аналогичную продукцию надлежащего качества.

Как правило, внешний брак выявляется не в том месяце, когда продукция была изготовлена, а позднее, когда забракованная продукция уже включена в объем продаж.

В случае возврата бракованной продукции в ООО «Стекло» сторнируются бухгалтерские операции по реализации в доле, приходящейся на брак, в том числе и суммы начисленных налогов.

Порядок списания внешнего брака зависит от периода, когда он выявлен, и оттого, создает организация резерв на гарантийный ремонт или нет.

В ООО «Стекло» не создан резерв на гарантийный ремонт, то потери от внешнего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором получены и приняты претензии от покупателей. Потери от брака, которые относятся к продукции, изготовленной в прошлых периодах, включаются в себестоимость аналогичных изделий, выпущенных в текущем периоде. Если в текущем периоде такие изделия не выпускаются, то данные расходы распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы. Потери от бракованной продукции, реализованной в прошлые периоды, необходимо включать в состав расходов как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.

В сентябре 20011 года ООО «Стекло» реализовало 100 Многослойных (ламинированных) автомобильных стекол (триплекс).

Продажная цена одного изделия - 3 540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.). Себестоимость одного изделия - 1 500 руб.

В процессе установки покупателем обнаружен неисправимый брак у 10 изделий. Покупателем составлен акт о выявлении брака и предъявлена претензия с требованием перечислить на его расчетный счет денежные средства в размере стоимости 10 бракованных изделий.

ООО «Стекло» оплатило транспортные расходы по доставке бракованных изделий в сумме 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.).

Бракованные изделия приняты к учету в ООО «Стекло» в качестве вторичного сырья по цене 5 000 руб.

В учете организации ООО «Стекло» данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

Таблица 3. Хозяйственные операции по учету бракованных изделий

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Отражена выручка от продажи 100 изделий	354000	62	90.1
2	Начислен НДС	54000	90.3	68
3	Списана на продажи себестоимость готовой продукции	150000	90.2	43
4	Отражен финансовый результат	150000	90.9	99
5	Получена оплата от покупателей	354000	51	62
После обнаружения брака и получения претензии от покупателя
6	СТОРНО! Отражена выручка от продажи 10 изделий	35400	62	90.1
7	СТОРНО! Списана на продажи себестоимость 10 изделий (1500*10шт)	15000	90.2	43
8	Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет продавцом по возвращенной бракованной продукции (540*10шт)	5400	68	90.3
9	Перечислена покупателю стоимость бракованных изделий	35400	62	51
10	Отражена возвращенная продукция в качестве брака	1500	28	43
11	Оплачены транспортные расходы на доставку бракованной продукции	1180	60	51
12	Включены транспортные расходы в состав потерь от брака	1000	28	60
13	Учтен НДС по транспортным расходам	180	19	60
14	Принят к вычету НДС	180	68	19
15	Принята к учету возвращенная продукция в качестве вторичного сырья	5000	10	28
16	Включены в себестоимость продукции текущего периода потери от брака (15000+1000-5000)	11000	20	28

 

 

Глава 25 НК РФ не содержит прямых указаний на то, как отражать в налоговом учете возврат товара и как его учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. По нашему мнению, налоговый учет возврата некачественного товара должен зависеть от того, в каком периоде он осуществляется.

Если возврат некачественного товара произошел в том же налоговом периоде, что и его реализация, то в ООО «Стекло» необходимо уменьшить сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со ст. 249 и 316 НК РФ, на сумму возврата денежных средств, которые были получены ООО за этот товар, а сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на покупную стоимость возвращаемого товара.

Если реализация осуществлена в одном налоговом периоде (например, в ноябре 2011 года), а товар был возвращен покупателем в другом налоговом периоде (например, в феврале 2012 года), то убыток, понесенный из-за возврата некачественной продукции, можно включить в расходы как убытки прошлых лет, выявленные в текущем году (подпункт 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).

 

2.4 Учет  простоев в производстве исследуемой  организации

Помимо потерь от брака к производственным потерям ООО «Стекло» относятся и потери от простоев, возникающих в результате как внутренних, так и внешних причин. Внутренними или производственными причинами простоев на рассматриваемых производствах могут быть различные сбои в работе оборудования, недостатки в организации производственного процесса и т.д. Внешние причины могут быть связаны с отключением энергоносителей, срывами поставок сырья и материалов и т.п.

Простой в ООО «Стекло» оформляется специальным документом - простойным актом, в котором указывается время простоя, участок простаивающего производства, причины простоя и другие сведения. Унифицированной формы простойного акта нет, поэтому в ООО «Стекло» самостоятельно разработали его форму и утвердили приказом руководителя.

Полная величина потерь от простоев (независимо от причин) складывается в ООО «Стекло»:

- из  заработной платы производственных  рабочих, начисленной за время  простоя и отчислений на социальные  нужды;

- из  стоимости сырья, материалов, топлива  и энергии, непроизводительно затраченных  в период остановки производства.