Теоретические основы учета финансовых результатов

 

 

Содержание

 

 

 

Введение

 

Главная задача предприятия в условиях рыночной экономики является всемерное удовлетворение потребностей народного хозяйства и граждан в его продукции, работах и услугах с высокими потребительскими свойствами и качеством при минимальных затратах, увеличение вклада в ускорение социально-экономического развития страны.  Для осуществления своей главной задачи предприятие обеспечивает увеличение прибыли.

Прибыль является первоочередным стимулом к созданию новых или развитию уже действующих предприятий.  Возможность получения прибыли побуждает людей искать более эффективные способы сочетания ресурсов, изобретать новые продукты, на которые может возникнуть спрос, применять организационные и технические нововведения, которые обещают повысить эффективность производства.  Работая прибыльно, каждое предприятие вносит свой вклад в экономическое развитие общества, способствует созданию и приумножению общественного богатства и росту благосостояния народа.

Вследствие выше перечисленного, вопрос учета финансовых результатов на предприятии сегодня становится чрезвычайно актуальным. 

Учет и анализ финансовых результатов является одним из важнейших аспектов исследования хозяйственной деятельности предприятия. Изучение состава и структуры прибыли, проведение факторного анализа результата от реализации необходимы для оценки финансовых показателей и экономического прогнозирования.

Анализ прибыли позволяет выявить основные факторы ее роста, эффективное использование ресурсов, потенциальные возможности предприятия, а также определить влияние внешних и внутренних факторов на размер прибыли, порядок ее распределения.

Главная цель анализа прибыли – своевременно выявить и устранить недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия. Не менее важная перспективная цель анализа – выработка наиболее достоверных предположений и прогнозов будущих финансовых условий функционирования субъекта хозяйствования.

Цель данной работы — изучение учета финансовых результатов в ООО «Транс - Атекс».

Объектом исследования является ООО «Транс - Атекс». Предмет исследования в работе – финансовые результаты хозяйственной деятельности ООО «Транс - Атекс» за период 2013 – 2014гг.

 Для достижения поставленной цели в первой главе данной работы необходимо решить следующие задачи теоретического характера:

• изучить порядок формирования финансового результата;
• рассмотреть вопросы учета прибылей и убытков от обычных и прочих видов деятельности;
• провести анализ финансовых результатов на исследуемом предприятии;
• рассмотреть вопросы совершенствования бухгалтерского учета и отчетности.

 

 

1. Теоретические основы учета финансовых результатов

 

1. Формирование финансового результата

 

Формирование балансовой прибыли (убытков) есть конечный результат деятельности организации за отчетный период. Конечный финансовый результат включает финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества организации и доходов от прочих операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.1

В Инструкции к плану счетов определение данного показателя приближено к тому определению, которое является общепризнанным в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В ней содержание конечного финансового результата рассматривается как чистая прибыль или чистый убыток от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.2

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и в соответствии со сложившейся международной практикой доходом признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, следствием которых является увеличение капитала, отличного от вклада собственников.

Состав доходов организации в отчетном периоде может формироваться из следующего:

- выручка от реализации продукции (работ, услуг);

- процентов по векселям, займам;

- дивидендов от вложения капитала  в акции;

- арендной платы за предоставленное  в аренду имущество;

- выручки от прочих операций путем продажи основных средств, нематериальных активов и других видов имущества;

- результатов переоценки отдельных видов имущества;

- других источников (выявленных по  результатам инвентаризации неучтенных ценностей и т.п.).3

Среди них преобладающее место занимает выручка от проданной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. В учете это признается доходом от обычных видов деятельности. Вид деятельности закреплен в ее уставе. Выручка (доход) учитывается в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и/или размеру дебиторской задолженности. При этом не считаются доходом следующие поступления:

- обязательные платежи, полученные  предприятием в виде сумм НДС, акцизы и т.п.;

- предварительная оплата под ожидаемое  поступление материально-производственных  запасов и иных видов имущества, выполнение отдельных видов работ  или оказание услуг;

- задаток;

- процент или вознаграждение по  договорам комиссии, агентским и  иным подобным сделкам в пользу  комитента, принципала и т.п.;

- авансы в счет оплаты продукции;

- суммы, переданные в залог;

- погашение кредита и/или займа, предоставленного заемщику.

Расходы есть уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в связи с выбытием активов или возникновением обязательств, следствием чего является уменьшение капитала.

Если расходы носят односторонний характер, т.е. без соответствующей компенсации, равно как и доходы, следствием которых являются расходы текущего периода, то подобные финансовые результаты должны отражаться на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Взаимосвязанные между собой хозяйственные операции должны быть состыкованы на счете 90 «Продажи».

Перечень расходов включает:

- затраты на производство реализованной  продукции;

- затраты на оплату труда аппарата  управления;

- амортизационные отчисления;

- некомпенсируемые потери от стихийных  бедствий;

- отрицательные курсовые разницы  по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.

Не признаются в учете расходами по основной деятельности выбытие активов:

- в операциях приобретения имущества  долгосрочного пользования (нематериальных  активов, основных средств, незавершенного строительства); такие расходы учитываются в составе капитальных вложений;

- по договорам комиссии, агентским  и другим подобным сделкам  в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в связи с вкладами в уставные  капиталы других предприятий, а  также приобретением акций и других ценных бумаг не с целью продажи; такие операции рассматриваются как инвестиционная деятельность организаций;

- на платежи, связанные с благотворительной  и иной аналогичной деятельностью;

- в порядке предварительной оплаты  материально-производственных запасов и иных видов имущества, отдельных видов работ и услуг;

- путем перечисления авансов, задатка  в счет оплаты МПЗ и иного  имущества.

Текущие расходы предприятия исходя из их характера, условий осуществления и направлений деятельности регулируется ПБУ 10/99 «Расходы организации». Они представлены в бухгалтерском учете в виде: расходов по обычным видам деятельности; прочих расходов.

Расходами по обычным видам деятельности признаются расходы предприятия, обусловленные его уставной деятельностью. В частности к ним относятся расходы по изготовлению продукции, ее продаже, выполнению конкретных видов работ или оказанию услуг и т.п.

Расходы, не подпадающие под указанные условия, рассматриваются в учете как прочие расходы. В состав последних включаются также чрезвычайные расходы, обусловленные появлением форс-мажорных обстоятельств.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, кроме вкладов в уставный капитал, в порядке предварительной оплаты за продукцию. Другими словами, не приравниваются к текущим платежам расходы, носящие характер долгосрочных вложений, благотворительной деятельности.

Размер обязательств определяется ценой договора его участников. Если цена в нем не указана, то величина оплаты или кредиторской задолженности принимается в расчет исходя из цены, формирующейся в аналогичных ситуациях по приобретению отдельных объектов имущества либо предоставлению их во временное пользование.

В том случае, когда такой вариант определения цены представляется невозможным, то исполнение обязательств в иной форме, чем денежная, определяется стоимостью ТМЦ, принятых или переданных предприятием. Стоимость последних устанавливается исходя из цены на аналогичные ценности в сравнимых обстоятельствах.

Если этот вариант не позволяет установить стоимость передаваемых ценностей, то исполнение условий договора в не денежной форме можно обеспечить путем оценки стоимости продукции, полученной предприятием, исходя из цены приобретения аналогичной продукции в сравнимых обстоятельствах.

Прочие расходы выходят за рамки обычной деятельности. Их состав определяют расходы, связанные с участием в уставных капиталах других предприятий, с предоставлением на компенсационной основе прав, вытекающих из владения объектами нематериальных активов (патентов на изобретения), продажей основных средств и других, отличных от денежных средств активов.

Прочие расходы представлены также издержками, непосредственно не связанными с процессом производства продукции. Они являются результатом негативных последствий, возникающих в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому в их состав включаются различные убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям с иностранной валютой; сумма уценки активов.

В Отчете о финансовых результатах (ф. № 2) расходы приводятся с подразделением на следующие группы: себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие расходы; управленческие расходы; проценты к уплате; прочие расходы; текущий налог на прибыль.

Прочие расходы могут не выделяться в указанном отчете по отношению к соответствующим доходам. Доходы обязательно подлежат отражению в отчете, если каждый из них составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов предприятия за отчетный период. Тогда в отчете должна показываться и соответствующая каждому из них часть расходов.

Выручка от продаж формирует платеж, поступивший от покупателя в оплату за отпущенную в его адрес продукцию, выполненные работы или оказанные услуг по согласованным с ним договорным ценам.

Затраты по продаже складываются из фактической себестоимости выпущенной и отгруженной покупателю продукции, увеличенной на сумму расходов на продажу, не компенсируемых покупателями и заказчиками, так называемых коммерческих расходов, сумм НДс и акциза.

Выручка от продажи продукции принимается к учету по мере оплаты, т.е. с применением кассового метода, а также в порядке зачета взаимных требований либо по предъявлении покупателю расчетных документов на отгруженную продукцию.

Некоторые особенности имеет признание в учете выручки от продажи товаров по договорам комиссии или поручения. Когда в расчетах принимают участие комитент, выручка по таким операциям отражается в учете в пределах разумного срока по дате получения извещения комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю.

Финансовый результат от продажи основных средств и НМА исчисляется путем сопоставления выручки от их реализации в продажных ценах с остаточной стоимостью этого имущества, расходами по продаже и суммой НДС.

Финансовый результат от продажи других видов имущества (материальных ценностей, ценных бумаг, иностранной валюты) формируется путем вычета из поступившей выручки в продажных ценах затрат на их приобретение, реализацию и суммы НДС.

В соответствии с изложенным, конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) организации, учитываемый на счете 99, складывается из: финансового результата от обычных видов деятельности; прочих доходов и расходов; чрезвычайных доходов и расходов.

Информация о формировании конечного финансового результата в отчетном году накапливается на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки» в журнале-ордере № 15. Хозяйственные операции по счету 99 отражаются в учете нарастающим итогом с начала года. От обычных видов деятельности финансовый результат формируется на счете 99 в течение отчетного года в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

В бухгалтерии аналитический учет по счету 99 должен быть построен таким образом, чтобы на его основании можно было получать полную, достоверную и своевременную информацию, позволяющую составить отчеты о финансовых результатах как одного из основных источников в процессе проведения анализа эффективности проведенных операций.4

 

2. Учет прибылей и убытков от обычных видов деятельности

 

Признание выручки для целей бухгалтерского учета регулируется ПБУ 9/99 «Доходы организации». Основанием для ее признания являются следующие условия: