Теоретические основы учета финансовых результатов

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».10

 

4. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

 

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Методология учета по новому плану счетов не предусматривает обособленного отражения в учете суммы нераспределенной прибыли отчетного года. В связи с этим оставшаяся в распоряжении организации прибыль стала аккумулирующим источником выплаты в будущем дивидендов или предназначенным в качестве основного источника для реализации инвестиционных целей. Наконец эта прибыль может быть направлена на погашение убытков прошлых лет, пополнение уставного капитала или формирования резервного капитала организации.

В дальнейшем персонал организации или акционеры, в зависимости от ее организационно-правовой формы собственности, определяют порядок использования такой прибыли или варианты погашения полученных убытков.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др. 11

 

 

 

 

 

 

2. Анализ учета финансовых результатов на примере ООО «Транс – Атекс»

 

2.1. Краткая экономическая  характеристика ООО «Транс - Атекс»

 

ООО «Транс-Атэкс» создано физическими лицами для осуществления коммерческой деятельности по оказанию грузовых автотранспортных услуг с целью извлечения прибыли.

Учредителем ООО «Транс-Атэкс» является Транспортная компания «Сибирские дороги». Общество создано без ограничения срока деятельности, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество в соответствии с действующим законодательством несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Учредительными документами ООО «Транс-Атэкс» являются учредительный договор и Устав. Единоличным исполнительным органом общества является генеральный директор, который в соответствии с Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью":

• без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;
• выдает доверенности на право представительства от имени общества, в том числе доверенности с правом передоверия;
• издает приказы о назначении на должности работников общества, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания.

Высшим органом общества является общее собрание участников общества. К исключительной компетенции общего собрания участников общества относятся:

1) определение основных направлений  деятельности общества, а также  принятие решения об участии  в ассоциациях и других объединениях  коммерческих организаций;

2) изменение устава общества, в том числе изменение размера уставного капитала общества;

3) внесение изменений в учредительный  договор;

4) образование исполнительных органов  общества и досрочное прекращение  их полномочий, а также принятие  решения о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю (далее - управляющий), утверждение такого управляющего и условий договора с ним;

5) избрание и досрочное прекращение  полномочий ревизионной комиссии (ревизора) общества;

6) утверждение годовых отчетов  и годовых бухгалтерских балансов;

7) принятие решения о распределении  чистой прибыли общества между  участниками общества;

8) утверждение (принятие) документов, регулирующих внутреннюю деятельность общества (внутренних документов общества);

9) принятие решения о размещении  обществом облигаций и иных  эмиссионных ценных бумаг;

10) назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг;

11) принятие решения о реорганизации или ликвидации общества;

12) назначение ликвидационной комиссии  и утверждение ликвидационных балансов.

Организационная структура ООО «Транс-Атэкс», представленная на рис. 1, обеспечивает рациональное разделение труда, создает действенный механизм разграничения функций, полномочий и ответственности, четкую регламентацию трудовой деятельности работников в современных условиях развития рыночных отношений.

Содержание выполняемых функций работников, способствующих обеспечению оптимальной технологии трудовой деятельности, рационального разделения труда, высокой организованности, дисциплины и порядка на каждом рабочем месте, регламентируют должностные инструкции.

 

 

 

Рис. 1. Организационная структура ООО «Транс-Атэкс»

 

В частности должностная инструкция водителя содержит следующие положения: водитель осуществляет управление автомобилем, заправку автомобилей топливом, смазочными материалами и охлаждающей жидкостью. Осуществляет проверку технического состояния и прием автомобиля перед выездом на линию, сдачу его и постановку на отведенное место по возвращении в автохозяйство. Подача автомобилей под погрузку и разгрузку грузов и контроль за погрузкой, размещением и креплением груза в кузове автомобиля. Устранение возникших во время работы на линии мелких неисправностей, не требующих разборки механизмов.

В организации используется линейно-функциональная структура. Между подразделениями установлены четкие взаимосвязи, ответственность за выполнение возложенных обязанностей лежит на руководителе функционального подразделения.

Мощность работ РРР «Транс-Атэкс»

 Протяженность трассы: 1 100 000 м3.

Тоннаж: 1 870 000 тн

Средний пробег одного автомобиля: 240 тонно-км в смену.

Работы по оказанию автотранспортных услуг осуществляются в две смены продолжительностью 8 часов. Количество ходок в одну смену -10, тоннаж одной ходки – 20 тн. Количество ходок за день – 20, тоннаж – 400 тн.

Среднесписочная численность организации по состоянию на 1 января 2015 г. составила 198 человек.

Ведение бухгалтерского учета и отчетности производится бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением, руководство которым осуществляется главным бухгалтером (рис. 2).

 

 

Рис. 2. Структура бухгалтерии

 

Главный бухгалтер починяется непосредственно директору предприятия, несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета и отчетности, обеспечивает контроль по движению и сохранностью имущества, выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций обязательных для всех работников предприятия.

Бухгалтерский учет осуществляется по рабочему плану счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в соответствии с действующим законодательством РФ по ведению бухгалтерского учета и отчетности с использованием автоматизированной программы «БЭСТ ПРО» на основе журнально-ордерного варианта учета.

При оформлении хозяйственных операций применяются унифицированные формы первичной учетной документации. Документооборот предприятия определяется и регулируется дополнительными положениями и приказами директора предприятия.

Автопарк представлен 50 автомобилями (табл.1)

Таблица 1

Автопарк ООО «Транс-Атэкс» для оказания автотранспортных услуг

Модель, марка, модификация автомобиля	Количество	Первоначальная стоимость, тыс.руб.	Амортизация	Остаточная стоимость на 1.01.2015
ГАЗ-3221 "Газель" (ЗМЗ-4026.10-4L-2,445-100-5M)	2	380	114	266
ПАЗ-3206 (ЗМЗ-5234.10-8V-4,67-130-4M)	3	1 650	660	990
Ikarus-250	2	2 400	480	1 920
КамАЗ-53208	10	12 000	4 800	7 200
УАЗ-330301	4	2 600	1 300	1 300
КамАЗ-54118	10	13 000	3 900	9 100
КамАЗ-55111 (ЯМЗ-238М-8V-14,86-240-5М)	19	24 700	4 940	19 760
Итого		436 730	16 194	40 536

 

Изношенность автопарка составляет 16194/436730*100 = 3,71%

 

 

 

2.2. Анализ учета финансовых  результатов на основании бухгалтерской отчетности ООО «Транс - Атекс»

 

Процесс продаж отражается на счете 90 «Продажи». Данный счет ведется по субсчетам:

90.1 – выручка;

90.2 – себестоимость;

90.3 – НДС;

90.9 – финансовый результат.

Такое отражение в бухгалтерском учете продаж продукции позволяет увидеть отдельные составляющие финансового результата от продаж продукции. Все субсчета в течение года ведутся нарастающим итогом, закрывается только субсчет 90.9. По окончании года закрываются остальные субсчета на субсчет 90.9.

Продажа отражается по дебету счета 62 «Покупатели и заказчики» и кредиту счета 90 «Продажи». По дебету счета 90 также отражаются другие расходы: себестоимость, расходы на продажу, экономия фактической себестоимости от нормативной (сторнировочная запись).

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 90 определяет финансовый результат, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Деятельность любого коммерческого предприятия направлена на получение максимально возможной прибыли, поэтому основным показателем финансово-хозяйственной деятельности являются финансовые показатели. Анализ финансовых результатов включает в себя оценку динамики показателей прибыли, рентабельности и деловой активности предприятия.

Для анализа данных динамики прибыли выполнены расчеты, которые представлены в таблице 2. В основе расчетов лежат показатели Отчета о финансовых результатах.

 

Таблица 2

Анализ прибыли ООО «Транс-Атэкс» за 2013-2014 гг.

Наименование показателя	Абсолютные величины тыс. руб.		Изменения
			в абсол. величина тыс. руб. гр.3-гр.2	в относит. величинах, % гр.7/гр.4*100
	2013 год	2014 год
1	2	3	4	5
I. Доходы и расходы по обычным  видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей
	2 598 064	2 681 533	83 469	103,21
Себестоимость проданных товаров, продукции,	2 307 023	2 305 183	-1 840	99,92
Валовая прибыль	291 041	376 350	85 309	129,31
Прибыль (убыток) от продаж	291 041	376 350	85 309	129,31
Прочие доходы и расходы
Прочие доходы	383611	349754	33 857	115,12
Прибыль (убыток) до налогообложения	640795	759961	119 166	118,60
Текущий налог на прибыль	153 791	182 391	28 600	118,60
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	487 004	577 570	90 566	118,60