Теоретические основы учета потерь от брака и простоев

Поясним сказанное на примере. Согласно документам поставщика в адрес ООО «Стекло» прибыло 555 т сырья. На станции отправления массу груза определяли на вагонных весах с расцепкой, предельная погрешность - +2,0%. На станции назначения масса груза определяется на вагонных весах в движении, предельная погрешность - +1,0%. Норма естественной убыли равна 0,5%. При взвешивании был получен следующий результат - 396,93 т. По условиям договора одна тонна сырья стоит 342 руб. без учета НДС. Необходимо установить и оприходовать поступившую массу груза.

Значение предельного расхождения определим с помощью табл. 1 Приложения 1 к Методическим рекомендациям (ею следует пользоваться только при условии различных методов взвешивания груза на станциях назначения и отправления). Оно составит +2,2%. С учетом этого показателя получим следующие значения:

- предельное  отклонение - 12,21 т (555 т х 2,2%);

- естественная  убыль - 2,775 т (555 т х 0,5%);

- допустимая  масса груза, при которой не  возникает недостачи сверх норм  естественной убыли, - 540,015 т (555 т - 12,21 т - 2,775 т).

Любая масса груза в пределах между 555 и 540,015 т будет считаться верной. Однако фактически полученная масса груза равна 396,93 т. Следовательно, недостача сверх норм естественной убыли - 143,085 т (540,015 т - 396,93 т). Стоимость недостачи составляет 48 935,07 руб. (143,085 т х 342 руб./т). Оприходованию подлежит фактически определенная масса груза 396,93 т. Недостача груза должна быть зафиксирована коммерческим актом, который оформляется перевозчиком.

Таким образом, размер претензии ООО «Стекло» к поставщику должен быть определен в размере 143,085 т, что составляет 48 935,07 руб. без учета НДС, с учетом НДС эта сумма будет равна 57 743,38 руб.

Теперь бухгалтеру ООО «Стекло» необходимо отразить полученный груз на счетах бухгалтерского учета. Согласно п. 58 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н) недостачи и порча, выявленные при приемке поступивших в организацию материалов, учитываются в следующем порядке: сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и налог на добавленную стоимость, относящиеся к ним, не учитываются. Сумма недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Одновременно недостающие и (или) испорченные материалы списываются со счета 94 и относятся на транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) или на счета отклонений в стоимости материальных запасов.

Фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика). При оприходовании поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно-заготовительных расходов и налог на добавленную стоимость, включенные в фактическую себестоимость недостач и порчи.

Если к моменту обнаружения недостач, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика материалов, других завышений сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.

В рассматриваемом случае в бухгалтерском учете ООО «Стекло2 должны быть сделаны следующие записи:

Д 10 - К 60, субсчет "Расчеты за поставляемую продукцию" - 139 925,88 руб. [(396,93 т + 12,21 т) х 342 руб./т] - отражена стоимость фактически поступивших материалов;

Д 19 - К 60, субсчет "Расчеты за поставляемую продукцию" - 25 186,66 руб. - начислен НДС, относящийся к фактически полученным материалам;

Д 94 - К 60, субсчет "Расчеты за поставляемую продукцию" - 949,05 руб. (2,775 т х 342 руб./т) - определена стоимость материалов в пределах естественной убыли и с учетом весовой погрешности;

Д 19 - К 60, субсчет "Расчеты за поставляемую продукцию" - 170,83 руб. - начислен НДС, относящийся к недостачам в пределах норм естественной убыли;

Д 10 (15) - К 94 - 949,05 руб. - списана стоимость недостачи в пределах норм естественной убыли на ТЗР или стоимость материалов;

Д 76 - К 60, субсчет "Расчеты за поставляемую продукцию" - 57 743,38 руб. (143,085 т х 342 руб./т х 1,18) - отражены недостачи сверх норм естественной убыли (с учетом НДС).

Следует подчеркнуть, что последняя проводка может иметь место только в случае предварительной оплаты поступивших грузов. Для контроля за расчетами с поставщиками по недостачам поступивших материалов, если расчеты за поставляемые материалы производятся после их получения, рекомендуется открыть отдельный активный субсчет (счет второго порядка) "Расчеты по выявленным недостачам" к синтетическому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В этом случае проводка может выглядеть следующим образом:

Д 60, субсчет "Расчеты по выявленным недостачам"- К 60, субсчет "Расчеты за поставляемую продукцию" на сумму недостачи с учетом НДС.

Субсчет "Расчеты по выявленным недостачам" счета 60 должен быть контрарным к субсчету "Расчеты за поставляемую продукцию" счета 60 и при составлении отчетности вычитаться из кредитового сальдо счета 60, субсчет "Расчеты за поставляемую продукцию".

Если стороны договора поставки имеют устойчивые коммерческие отношения, недостачи грузов в определенных периодах могут перекрываться их излишками. По соглашению сторон может производиться взаимный зачет. В течение месяца или другого согласованного сторонами периода времени суммы недостачи и излишков, выявленные по результатам приемки отдельных маршрутов, числятся на отдельных субсчетах к счету 60 развернуто. В конце установленного периода, если стороны достигли соглашения о зачете недостачи излишками, суммы, числящиеся на субсчетах к счету 60, списываются проводкой на меньшую из двух сумм (недостачи или излишка) либо на сумму, согласованную сторонами в акте взаимных расчетов.