Схема формирования себестоимости
внутреннего исправимого брака практически
не зависит от того, на каком этапе производственного
цикла он был обнаружен. Если брак выявлен
после сдачи продукции на склад, а исправить
его непосредственно на складе технологически
невозможно, нужно дополнительно учесть
в стоимости брака расходы по перемещению
продукции со склада в цеха основного
производства.
Схема формирования себестоимости
внутреннего окончательного брака обусловлена
тем, на каком этапе производственного
цикла выявлен брак. Если после сдачи продукции
на склад - никаких дополнительных расходов,
как правило, нет, поскольку забракованная
продукция просто изымается со склада
и утилизируется. Таким образом, расходы
от брака состоят из фактической себестоимости
некачественной продукции и стоимости
работ по ее утилизации. Если брак выявляется
до оприходования готовой продукции, его
себестоимость определяется в порядке,
установленном для определения себестоимости
незавершенного производства на соответствующем
этапе технологического цикла с учетом
возможных расходов по утилизации выбракованных
объектов.
При организации и ведении налогового
учета расходов, связанных с исправлением
брака или списанием сумм стоимости забракованной
продукции (объемов выполненных работ),
проблем, как правило, не возникает.
Для целей обложения налогом
на прибыль потери от брака учитываются
в составе прочих расходов (подп. 47 п. 1
ст. 264 НК РФ). [2]
К налоговому учету принимается
только стоимость окончательного брака
за минусом сумм, отнесенных на счет виновных
лиц или организаций. Уменьшение потерь
от брака на сумму стоимости материалов,
оприходованных после утилизации забракованной
продукции, Кодексом не оговорено и, следовательно,
может трактоваться как неправомерное.
Такие материалы должны приходоваться
обособленно и учитываться в составе внереализационных
доходов (аналогично материалам от демонтажа
объектов основных средств). Таким образом,
весьма вероятно возникновение налоговых
разниц и применение норм ПБУ 18/02. [6]
Разумеется, произведенные
расходы должны быть документально подтверждены,
т.е. в наличии должен быть акт о производственном
браке, оформленный установленным порядком.
Подчеркнем, что потери от брака являются
расходами, связанными именно с производством
и реализацией продукции (работ, услуг),
поэтому некоторые разъяснения уполномоченных
ведомств по данному поводу необходимо
рассматривать критически.
- Бухгалтерский учет простоев
и порядок включения их в себестоимость
Потери
от простоев - непроизводительные затраты
сырья, материалов, топлива, заработная
плата в результате незапланированных
остановок станков, цехов, всего производства.
Для учета простоев отдельный синтетический
счет не предусмотрен. Потери по простоям
учитывают либо на счете 26, либо на счете
25. При всем их разнообразии можно выделить:
простои вследствие неисправности станка,
отсутствия заготовок и др.; простои в
результате прекращения подачи электроэнергии,
газа, сжатого воздуха; простои, вызванные
стихийными бедствиями.
Во всех
случаях простоев рабочих свыше 15 мин.
выписывается простойный лист, в котором
указываются начало, окончание, продолжительность
простоев, причина, виновники. Простой
не по вине работников оплачивается по
нормам действующего законодательства.
Потери по простоям по внешним причинам
учитывают на счете 26, по внутренним - на
счете 25. На стоимость энергии, топлива,
израсходованных во время простоев: Д-т
25, 26, К-т 70, 69, 10. Если потери от простоев
по внешним причинам предъявлены виновнику
и возмещены: Д-т 76, К-т 26; Д-т 51, К-т 76. Потери
от простоев в результате чрезвычайных
ситуаций подлежат списанию: Д-т 99, К-т
70, 69 и др. [17]
2. Учет
потерь в производстве ООО
«СТЕКЛО»
2.1 Краткая
финансово-экономическая характеристика
ООО «Стекло»
Общество
с ограниченной ответственностью «Стекло»
г. Рязань является структурным подразделением
ведущего стекольного завода России -
ОАО «Борский Стекольный завод». Завод
специализируется на выпуске полированного
и автомобильного стекла и технических
зеркал.
Борский
стекольный завод является одним из немногих
производителей стекла в России, продукция
которого прошла омологационные испытания
за рубежом на соответствие международным
и российским стандартам качества.
С 1997 года
Борский стекольный завод структурно
входит в группу GLAVERBEL - бельгийскую компанию,
являющуюся европейским подразделением
крупнейшей в мире стекольной компании
Asahi Glass. Группа GLAVERBEL прочно удерживает
третье место на европейском рынке автостекла
и первое - на мировом рынке зеркал и стекла
тонких номиналов. Ей принадлежит 150 производственных
подразделений, расположенных на территории
Бельгии, Франции, Чехии, Италии, Голландии,
Испании и России. На данный момент общая
численность работников составляет 16.000
человек, а годовой оборот порядка 1,9 млрд.
евро.
ООО «Стекло»
в составе Борского стекольного завода
осуществляет свою деятельность в двух
основных направлениях:
· во-первых,
производство и поставка продукции на
первичный рынок (OEM - Original Equipment Manufacturer
- рынок автопроизводителей). На этом направлении
предприятие активно сотрудничает с такими
автозаводами как: АвтоВАЗ, ГАЗ, ЗИЛ, ИжМаш,
ПАЗ, КамАЗ, ЗМА, ЗАЗ, УАЗ и др., а также некоторыми
зарубежными представительствами всемирно
известных концернов, таких как, например,
FORD. Завод также является единственным
поставщиком на совместное предприятие
GM-АвтоВАЗ. До 80 % всех новых автомобилей,
выпускаемых в России и странах СНГ, оснащены
стеклами Борского стекольного завода.
· во-вторых,
продажи автомобильного стекла на вторичном
рынке (ARG - Automotive Replacement Glass - рынок автозапчастей).
На этом направлении ООО «Стекло» активно
сотрудничает с рядом российских компаний,
представляющих продукцию предприятия
в регионах России и странах СНГ.
ООО «Стекло»
производит автомобильные стекла практических
для всех марок отечественных легковых
и грузовых автомобилей, автобусов.
Основные
показатели, характеризующие финансово-хозяйственную
деятельность ООО «Стекло», в таблице
1.
Таблица 1. Показатели, характеризующие
финансово-хозяйственную деятельность
ООО «Стекло» за 2004-2006 гг.
№ |
Показатели |
Ед. измер. |
2009 г. |
2010 г. |
2011 г. |
2011 г. в % к 2009 г. |
1 |
Объем
реализации в сопоставимых ценах |
Тыс.
руб. |
468948 |
493631 |
535577 |
114,2 |
2 |
Себестоимость
реализованных товаров |
Тыс.
руб. |
439930 |
468165 |
511929 |
116,4 |
3 |
Затраты
на 1 руб. реализации |
Коп. |
93,8 |
94,8 |
95,6 |
101,9 |
4 |
Валовая
прибыль |
Тыс.
руб. |
30732 |
26605 |
382347 |
124,4 |
5 |
Среднегодовая
стоимость основных средств |
Тыс.
руб. |
109283 |
100087 |
184070 |
168,4 |
6 |
Фондоотдача |
% |
4,29 |
4,93 |
2,91 |
67,8 |
7 |
Фондоемкость |
% |
0,23 |
0,20 |
0,34 |
147,8 |
8 |
Фондовооруженность
труда |
Руб./чел |
32,51 |
30,69 |
51,53 |
158,5 |
9 |
Оборотные
средства |
Тыс.
руб. |
825772 |
1125356 |
709582 |
85,9 |
10 |
Коэффициент
оборачиваемости оборотных средств |
Обор. |
0,57 |
0,44 |
0,75 |
131,6 |
11 |
Оборотные
фонды |
Тыс.
руб. |
776957 |
1073750 |
655940 |
84,4 |
12 |
Рентабельность
производственных фондов |
% |
0,60 |
0,46 |
0,82 |
136,7 |
13 |
Среднесписочная
численность ППП |
Чел. |
3362 |
3
261 |
3
572 |
106,2 |
14 |
Производительность
труда одного работающего |
Тыс.
руб. / чел. |
139,5 |
151,4 |
149,9 |
107,4 |
15 |
Среднегодовая
заработная плата одного работающего |
Руб. |
42
000 |
44
400 |
49
644 |
118,2 |
Как видно из данных таблицы 1 объем реализации
в 2011 году по сравнению с 2009 годом увеличился
на 14,2%. Себестоимость реализованных товаров
ООО «Стекло» увеличилась на 16,4%. В связи
с тем, что темпы роста себестоимости выше
темпов роста выручки, валовая прибыль
от реализации увеличилась всего на 1,9%.
В рамках углублённого анализа в дополнение
к абсолютным показателям рассчитаем
ряд аналитических показателей - коэффициентов
ликвидности.
Таблица 2. Анализ платежеспособности
ООО «Стекло» за 2009-2011гг.
№ |
Показатели |
2009
г. |
2010
г. |
2011
г. |
Изменение |
1 |
Коэффициент
текущей ликвидности |
1,17 |
2,16 |
0,77 |
-0,4 |
2 |
Коэффициент
абсолютной ликвидности (срочной) |
0,82 |
1,76 |
0,63 |
-0,19 |
3 |
Коэффициент
критической ликвидности |
0,98 |
2,03 |
0,72 |
-0,26 |
На основании таблицы 2 можно сделать
следующие выводы об анализе возможности
банкротства ООО «Стекло». Коэффициент
текущей ликвидности на конец 2011 года
составил 0,77 при нормативе не менее 2, что
меньше уровня начала периода на 0,4.
Очевидно, что коэффициент абсолютной
ликвидности к концу периода снизился
до 0,63. Это свидетельствует о том, что предприятие
не сможет в срочном порядке погасить
все свои долговые обязательства. Отраслевые
особенности ухудшают и без того низкую
платёжеспособность исследуемого хозяйствующего
субъекта.
Если учесть то, что рассматриваемое
предприятие фондоёмкое и оборачиваемость
активов за отчетный период снизилась,
а также если взять во внимание то, что
значение показателя коэффициента абсолютной
ликвидности имеет низкое значение на
конец отчетного периода (0,63 на конец 2011
года) можно сказать, что данная тенденция
может привести ООО «Стекло» на грань
банкротства, если несколько крупных кредитов
одновременно потребуют в срочном порядке
погасить долги.
В дальнейшем предприятию необходимо
наращивать объем производства не за счет
повышения цен, а за счет снижения издержек,
повышения качества и диверсификации
деятельности, т.е. расширения спектра
предлагаемой продукции и услуг, а также
ускорения оборачиваемости производственных
запасов.
2.2 Учет
брака в исследуемой организации
Для обобщения
информации о потерях от брака в производстве
в ООО «Стекло» предназначен счет 28 "Брак
в производстве". Следует отметить,
что на данном счете учитываются все виды
брака.
Аналитический
учет на счете 28 "Брак в производстве"
в ООО «Стекло» ведется по отдельным структурным
подразделениям, видам продукции, статьям
расходов, причинам и виновникам брака.
По дебету
счета 28 отражаются затраты, связанные
с выявленным браком:
- себестоимость
бракованной продукции (при неисправимом
браке);
- затраты
на исправление брака (при исправимом
браке).
По кредиту
счета 28 отражаются суммы, уменьшающие
потери от брака:
- стоимость
бракованной продукции, принятой
к учету по цене возможного
использования;
- суммы,
взыскиваемые с виновников брака;
- суммы,
взыскиваемые с поставщиков недоброкачественных
материалов, при использовании которых
допущен брак, и т.д.
Сумма потерь
от брака равна разнице между оборотами
по дебету и кредиту счета 28 "Брак в
производстве".
Невозмещаемые
суммы потерь от брака включаются на ООО
«Стекло» в себестоимость тех видов продукции,
по которым выявлен брак. Если в том периоде,
в котором выявлен брак, данный вид продукции
не производился, то суммы потерь от брака
распределяются по видам продукции как
общепроизводственные расходы.
Себестоимость
внутреннего неисправимого брака, подлежащая
отражению на счете 28, определяется в ООО
«Стекло» по сумме затрат на изготовление
бракованной продукции, которые включают:
- стоимость
использованных сырья и материалов;
- расходы
на оплату труда;
- соответствующие
суммы ЕСН;
- расходы
на содержание и эксплуатацию
оборудования;
- часть
общепроизводственных расходов;
- другие
затраты.
Для расчета
себестоимости окончательного брака в
ООО «Стекло» производят следующие действия:
- составляется
калькуляция затрат на изготовление
бракованной продукции;
- рассчитывается
сумма взысканий с виновников
брака;
- рассчитывается
стоимость возвратных отходов
по цене возможного использования;
- определяется
сумма потерь от окончательного
брака.