- Теоретические основы учета
потерь от брака и простоев
- Общее понятие и виды потерь
в производстве
Наряду с производственными затратами
в процессе производства могут возникать
и непроизводственные расходы, увеличивающие
себестоимость продукции, работ, услуг.
К ним относят потери от брака, от простоев.
Учет потерь производства позволяет
определить их размер, выявить причины,
виновников и суммы, подлежащие возмещению.
Одним из «побочных эффектов»
производства товаров и работ является
их брак. Естественно, хозяйствующие субъекты
прилагают максимум усилий для повышения
качества своей продукции. Однако полностью
застраховать себя от выпуска бракованных
изделий невозможно, что в свою очередь
порождает лишние «учетные» обязанности
бухгалтерии.
Брак в производстве − это продукты,
изделия, полуфабрикаты, детали, которые
не соответствуют по своему качеству установленным
стандартам или техническим условиям
и не могут быть использованы по прямому
назначению или могут быть использованы
лишь после их переработки или исправления.
При этом не являются браком товары, изготовленные
по особым повышенным техническим требованиям,
когда они не соответствуют этим требованиям,
но отвечают стандартам или техническим
условиям на аналогичные продукты или
изделия для общего потребления. Не относятся
к браку и потери от сортности, то есть
перевод продукции в низший сорт по качеству.
Как нетрудно догадаться, существует
несколько квалифицирующих признаков
брака. По месту обнаружения он может быть
двух видов: внутренний (выявленный до
отправки продукции покупателям) и внешний
(обнаруженный потребителем в процессе
использования или сборки). Естественно,
любой изготовитель заинтересован в выпуске
качественных товаров. Во избежание проблем
с контрагентами на заводах и фабриках
создаются специальные подразделения
(как правило, служба контроля качества),
которые проверяют конечный продукт непосредственно
перед отгрузкой. Рассмотрим некоторые
особенности потерь, обнаруженных на этапе
производства.
В любом случае в процессе инспектирования
продукции нужно установить характер
дефектов. По данному критерию брак подразделяется
на два вида: исправимый брак и неисправимый.
Исправимый − это продукция, которая может
быть использована по прямому назначению
после исправления дефектов, причем их
исправление технически возможно и экономически
целесообразно; в свою очередь окончательный
(неисправимый) брак представляет собой
изделия, которые в дальнейшем не могут
быть использованы.
На практике причиной брака периодически
становятся «объективные обстоятельства».
Например, поломка оборудования либо отключение
электричества. Впрочем, гораздо чаще
виной всему является работник компании
либо поставщик материалов. С продавцом
некачественных комплектующих все достаточно
просто: ему выставляется претензия, которая
взыскивается в добровольном либо судебном
порядке. А вот при «баталиях» со штатными
единицами дело обстоит несколько сложнее.
В первую очередь следует обратить внимание
на особенности оплаты труда при изготовлении
продукции, оказавшейся браком. Согласно
статье 156 Трудового кодекса брак не по
вине работника оплачивается наравне
с годными изделиями. В то же время при
выявлении полного брака по вине сотрудника
действующее законодательство позволяет
работодателю не только лишить виновного
зарплаты, но и взыскать с него причиненный
ущерб (глава 39 ТК). Отметим, что трудовое
законодательство позволяет оплачивать
частичный брак по вине работника по пониженным
расценкам в зависимости от степени годности
продукции.
Вполне логично, что столь неприятное
событие (выявленный брак) придется каким-то
образом задокументировать. Для этого
оформляется соответствующий акт. Проблема
заключается в том, что в настоящее время
унифицированная форма этого документа
отсутствует. А посему фирме придется
разрабатывать ее самостоятельно, а руководителю
юрлица – утверждать приказом. В «бракованном»
акте указывается следующее: наименование
забракованного изделия; его номенклатурный
и технический номера; причины брака и
в чем он состоит; количество забракованной
продукции; возможность исправления; кем
допущен брак и стоимость брака по статьям
прямых затрат.
Простои на предприятии представляют
собой непроизводительные потери средств
в результате недоиспользования оборудования,
рабочей силы и снижения по этой причине
выработки.
Простои могут быть вызваны внутренними
причинами (т.е. по вине самого предприятия),
внешними причинами (по вине поставщиков
сырья и материалов, из-за прекращения
подачи электроэнергии, воды и т.п.) и стихийными
бедствиями.
Простои оформляются простойным листком,
в котором указывают время простоя, его
причины, причитающуюся рабочим за простой
сумму заработной платы и другие необходимые
сведения.
В состав потерь от простоев
по внутренним и внешним причинам включают
оплату труда производственных рабочих
за время простоя, отчисления на социальные
нужды, стоимость сырья и материалов, топлива
и энергии, непроизводительно затраченных
за это время. Потери от простоев по внутренним
причинам учитывают по статье "Общепроизводственные
расходы".
В состав потерь от простоев
по внешним причинам включается соответствующая
доля общепроизводственных расходов.
Потери от простоев по внешним причинам
относят на виновные предприятия и организации
или включают в состав внереализационных
расходов, если эти потери не подлежат
возмещению. Потери от простоев, вызванных
стихийными бедствиями, списывают на уменьшение
прибыли предприятия. По статье "Прочие
производственные расходы" учитывают
затраты на гарантийное обслуживание
и ремонт продукции, проданной с гарантией,
отчисления на централизованные расходы
по технической пропаганде, затраты на
стандартизацию и др.
Прочие производственные расходы
относят на себестоимость соответствующих
видов продукции прямым путем, а при невозможности
распределяют между ними пропорционально
их производственной себестоимости.
- Учет потерь от брака и порядок
их включения в себестоимость
В бухгалтерском учете при формировании
себестоимости продукции (работ, услуг)
по калькуляционным статьям затрат потери
от брака принято отражать по отдельной
статье (которая указывается только в
отчетных калькуляциях, но не показывается
в плановых). В составе расходов по данной
статье учитывается стоимость:
- окончательно забракованной
продукции (изделий, полуфабрикатов);
- материалов, полуфабрикатов
(деталей), испорченных при наладке
оборудования сверх установленных
норм, а также затраты на исправление
брака и суммы, превышающие установленные
нормы расходов на гарантийный
ремонт.
Себестоимость внутреннего
окончательного брака состоит из основных
затрат (включая расходы на содержание
и эксплуатацию оборудования) и цеховых
расходов, а внутреннего исправимого брака
- из затрат на сырье, материалы и полуфабрикаты,
израсходованные при исправлении дефектной
продукции, заработной платы производственных
рабочих, начисленной за работы по исправлению
брака, и соответствующей доли расходов
на содержание и эксплуатацию оборудования
и цеховых расходов. [26]
Себестоимость внешнего брака
включает:
- производственную себестоимость
продукции (изделий), окончательно забракованной
потребителями;
- суммы возмещения покупателям
затрат, понесенных ими в связи
с приобретением бракованной
продукции;
- расходы на демонтаж
забракованных изделий;
- транспортные расходы, понесенные
при замене забракованной продукции.
Если внешний брак исправим,
его себестоимость может состоять из расходов
на исправление забракованной продукции
у потребителя.
При исчислении потерь от внутреннего
и внешнего брака, относимых на себестоимость
продукции, стоимость окончательного
брака суммируется с затратами на устранение
исправимого брака и из этой суммы вычитаются:
стоимость забракованной продукции по
цене ее возможного использования, суммы,
фактически удержанные с виновников брака,
и суммы возмещения убытков, присужденные
арбитражем или фактически взысканные
с поставщиков за поставку недоброкачественных
материалов или полуфабрикатов.
Исходя из требований Инструкции
по применению Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций основные бухгалтерские проводки
по формированию себестоимости производственного
брака следующие:
Д 28 "Брак в производстве"
- К 20 "Основное производство" - на
сумму стоимости забракованной продукции
либо себестоимости незавершенного производства
на момент обнаружения брака;
Д 28 - К 43 "Готовая продукция"
- на сумму забракованной готовой продукции;
Д 28 - К 10 "Материалы" - на
сумму стоимости материалов, использованных
при исправлении брака;
Д 28 - К 70 "Расчеты с персоналом
по оплате труда" - на сумму заработной
платы производственных рабочих, занятых
исправлением брака;
Д 28 - К 69 "Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению" - на сумму
ЕСН и страховых взносов, начисленных
на заработную плату производственных
рабочих, занятых исправлением брака;
Д 28 - К 60 "Расчеты с поставщиками
и подрядчиками" - на сумму стоимости
работ и услуг сторонних организаций,
использованных при исправлении брака;
Д 28 - К 23 "Вспомогательные
производства" - на сумму стоимости
забракованной продукции (работ, услуг)
вспомогательных производств, а также
стоимости работ и услуг указанных подразделений,
использованных при устранении брака;
Д 28 - К 25 "Общепроизводственные
расходы" - на сумму общепроизводственных
расходов, отнесенных на увеличение потерь
от брака. Доля расходов на содержание
и эксплуатацию оборудования и цеховых
расходов (или аналогичных расходов в
соответствующих отраслях народного хозяйства)
определяется в соответствии с действующим
в отрасли порядком отнесения указанных
расходов на себестоимость продукции
(работ, услуг), закрепленным в учетной
политике организации;
Д 28 - К 26 "Общехозяйственные
расходы" - на сумму общехозяйственных
затрат, отнесенных на увеличение потерь
от брака. В данном случае размер расходов,
подлежащих списанию на увеличение фактической
себестоимости производственного брака,
также определяется порядком, закрепленным
в учетной политике организации применительно
к распределению общей суммы расходов
на управление и хозяйственное обслуживание.
Заметим, что по общему правилу общехозяйственные
расходы на увеличение стоимости производственного
брака не относятся. Тем не менее, Инструкция
указанную корреспонденцию счетов содержит,
соответственно предполагается вероятность
списания общехозяйственных расходов
на увеличение потерь от брака и, как следствие,
на увеличение сумм, обращаемых к взысканию
за счет виновных лиц или организаций.
Кроме того, некоторые виды
расходов могут быть списаны на себестоимость
производственного брака следующими проводками:
[10]
Д 28 - К 21 "Полуфабрикаты собственного
производства" - на сумму стоимости
полуфабрикатов, использованных при устранении
брака, а также на сумму стоимости забракованных
полуфабрикатов;
Д 28 - К 40 "Выпуск продукции
(работ, услуг)" - на сумму стоимости
забракованной продукции. В данном случае
потери от производственного брака оцениваются
по плановой себестоимости;
Д 28 - К 71 "Расчеты с подотчетными
лицами" - на сумму стоимости работ и
услуг сторонних организаций, оплаченных
наличными через подотчетных лиц.
По кредиту счета 28 отражаются
операции, уменьшающие общую себестоимость
производственного брака. При этом используются
следующие основные проводки:
Д 10 (20) - К 28 - на сумму стоимости
забракованной продукции по цене возможного
использования;
Д 73 "Расчеты с персоналом
по прочим операциям", субсчет "Расчеты
по возмещению материального ущерба"
- К 28 - на сумму материального ущерба, подлежащую
взысканию с виновных лиц;
Д 76 "Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами", субсчет "Расчеты
по претензиям" - К 28 - на сумму претензий,
предъявленных организациям, виновным
в допущении производственного брака
(например, в результате поставки некачественных
материально-производственных запасов).
Списание себестоимости брака
оформляется проводкой Д 20 - К 28 - на сумму
стоимости окончательного брака, списываемого
на увеличение себестоимости продукции
(работ, услуг). Аналогичным образом списываются
суммы окончательного брака на себестоимость
продукции (работ, услуг) вспомогательных
производств (в дебет счета 23), обслуживающих
производств и хозяйств (в дебет счета
29 "Обслуживающие производства и хозяйства").
Кроме того, суммы брака могут
быть списаны проводками: [23]
Д 91 "Прочие доходы и расходы",
субсчет "Прочие расходы" - К 28 - на
сумму стоимости гарантийного обслуживания
или ремонта по поставкам товаров или
продукции. Такой же проводкой суммы потерь
от производственного брака списываются
на увеличение убытков от чрезвычайных
ситуаций;
Д 96 "Резервы предстоящих
расходов"- К 28 - на суммы потерь от производственного
брака, которые списываются за счет предстоящих
расходов (как правило, резерва на гарантийный
ремонт).
В зависимости от вида брака
и того, на каком этапе производства и
реализации продукции он выявлен, формирование
себестоимости имеет свои особенности.
В стоимость внешнего исправимого
брака включаются расходы на исправление
забракованной продукции у потребителя.
При формировании себестоимости
внешнего окончательного брака следует
обратить внимание, что такой брак, по
существу, следует оценивать по фактической
себестоимости производства забракованной
продукции, увеличенной на сумму транспортных
расходов. При этом независимо от франкировки
цены поставки фактически она должна определяться
по франко-склад покупателя (помимо стоимости
собственно забракованной продукции продавец
обязан возместить расходы, связанные
с ее приобретением, прежде всего - транспортные).