Теоретические основы учета потерь от брака и простоев

Когда простой производства вызван внешней причиной, в состав потерь включается и часть общепроизводственных расходов.

Согласно учетной политики, утвержденной руководителем ООО, потери от простоев, произошедших по вине организации, отражаются в ООО «Стекло» по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы". Потери от простоев по внешним причинам относятся на виновных лиц или включаются в состав прочих расходов. Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями, признаются прочими расходами, возникающими от чрезвычайных обстоятельств, и согласно Плану счетов списываются на счет 99 "Прибыли и убытки".

За исследуемый период (2009-2011гг.) в ООО «Стекло» простоев не было.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Совершенствование  учета потерь в производстве  ООО «Стекло»

3.1 Создание  резерва на гарантийный ремонт  и гарантийное обслуживание

Хотя для рассматриваемых видов промышленного производства создание резерва на гарантийный ремонт не характерно, в соответствии со статьей 267 НК РФ налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. При этом создавать такой резерв могут только те налогоплательщики, которые осуществляют учет доходов и расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль методом начисления. Решение о создании резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание должно быть закреплено в учетной политике организации. Резерв создается по реализованной продукции с учетом предполагаемых расходов по устранению дефектов и неисправностей в течение срока действия гарантии.

Размер создаваемого резерва не может превышать предельного размера. Предельный размер определяется как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период.

Если налогоплательщик реализует товары (работы) менее трех лет с условием проведения гарантийного ремонта и обслуживания, то для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации.

Налогоплательщик, ранее не осуществляющий реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва исходя из фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период.

Сумма резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию товаров (работ), не полностью использованная налогоплательщиком в налоговом периоде на осуществление ремонта по товарам (работам), реализованным с условием предоставления гарантии, может быть перенесена налогоплательщиком на следующий налоговый период. При этом сумма вновь создаваемого в следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода. Если сумма вновь создаваемого резерва меньше суммы остатка резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде, разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего налогового периода.

Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), то расходы налогоплательщик списывает на гарантийный ремонт только за счет суммы созданного резерва. В том случае, если сумма созданного резерва меньше суммы расходов на ремонт, произведенных налогоплательщиком, разница между ними подлежит включению в состав прочих расходов.

Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства на основании п. 9 ПБУ 8/01 относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие (операционные) расходы. Например, в случае создания резерва на гарантийный ремонт расходы отражаются на счете 20 "Основное производство" в соответствии с п. 7 ПБУ 10/99, а расходы, связанные с возникновением обязательств по исковым требованиям, и другие резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 относятся к операционным расходам и отражаются на субсчете 2 "Прочие расходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы". Для учета движения создаваемых резервов по условным обязательствам применяется счет 96 "Резервы предстоящих расходов".

Рассчитаем размер резерва для ООО «Стекло», в том случае если руководство принимает решение о создании в отчетном (налоговом) периоде резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Объем выручки от реализации товаров за предшествующие три года составил 9 000 000 тыс.руб. Фактические расходы на гарантийный ремонт и обслуживание данного товара за этот же период составили 230 000 тыс.руб. Бухгалтер ООО рассчитал предельный коэффициент отчислений по данному виду товара: 0,025 (230 000 / 9000 000).

За отчетный (налоговый) период налогоплательщик осуществил фактические расходы на гарантийный ремонт в сумме 33 000 тыс.руб. Объем выручки от реализации товаров, по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрено обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока, за этот период составил 1300 000 тыс. руб. Отчисления в резерв, включенные в состав прочих расходов за первый отчетный (налоговый) период, составят 32 500 тыс.руб. (1300 000 руб. х 0,025).

В том случае, если в ООО создан резерв на гарантийный ремонт, то сумму потерь от брака в бухгалтерском учете списывают за счет резерва вне зависимости от того, когда была продана бракованная продукция.

В учете это отражается записью:

Дт 96 "Резервы предстоящих расходов" Кт 28 "Брак в производстве".

Если создан такой же резерв и в налоговом учете, то потери от брака также списываются за его счет. При использовании резерва следует учитывать, что за счет этих средств списываются расходы на выполнение гарантийных работ только в пределах гарантийного срока.

Если руководство ООО примет решение о прекращении продажи товаров (осуществления работ) с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания, сумма ранее созданного и неиспользованного резерва подлежит включению в состав доходов ООО по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

 

3.2 Организация  приемки сырья для устранения  потерь при транспортировке

В коммерческой практике хозяйственные операции многих организаций связаны с приемом поступающих грузов. И если приемка штучных либо перевозимых в контейнерах грузов не составляет труда, то для определения, в частности, массы грузов, перевозимых навалом или насыпью, от контрагентов потребуется применение специальных методов расчета.

Например, в январе 2010 года ОАО «Стартактив» отгрузило ООО «Стекло» 60 т сырья. При его приеме работникам ООО «Стекло» вместе с представителями ОАО «Стартактив» и перевозчиком проверялось соответствие массы пришедшего сырья массе, указанной в сопроводительных документах. При измерении масса груза составила 55 т. На первый взгляд можно говорить о недостаче в 5 т. Но так ли уж все очевидно? Во-первых, в процессе перевозки могла произойти потеря груза вследствие естественных причин (воздействия окружающей среды). Во-вторых, каждый измерительный прибор имеет свои погрешности, устанавливаемые заводом-изготовителем и отражаемые в паспорте. Соответственно и при отправлении, и при получении груза имела место погрешность измерения. Кроме того, крупные массы грузов, перевозимых железнодорожным транспортом, требуют специальных способов измерения, и это также влияет на конечные показатели массы пришедшего груза.

И еще один немаловажный момент. Даже если признать, что имеет место недостача в 5 т, необходимо установить, находится ли она в пределах нормы либо выходит за них. Это важно для определения размера претензии к поставщику или перевозчику.

Для учета всех перечисленных факторов предназначены специальные методики определения массы грузов. Их знание позволит менеджменту ООО «Стекло» спрогнозировать нормативные и сверхнормативные потери грузов в рамках заключенных договоров с поставщиками, а значит, и вероятные расходы на закупку сырья и материалов. Бухгалтерские службы, владея данными методиками, смогут определить фактический приход сырья и материалов, потери в пределах и сверх норм, а также предоставить менеджменту компании информацию об этом. Она будет уместной в рамках как управленческого, так и финансового учета. Продукция стеклозаводов должна соответствовать всем требованиям ГОСТ. Правильная организация приемки сырья и организация контроля качества сырьевых материалов и стекла - залог успеха ООО «Стекло» в выпуске качественной продукции.

Рассмотрим, как в настоящее время нормативно регулируется методика определения массы грузов, перевозимых железнодорожным транспортом, и поясним ее применение на примере ООО «Стекло».

В соответствии со ст. 41 Устава железнодорожного транспорта Российской Федерации (Федеральный закон от 10 января 2003 г. N 18-ФЗ; далее - Устав) масса груза считается правильной, если разница между массой груза, определенной на железнодорожной станции отправления, и массой груза, определенной на железнодорожной станции назначения, не превышает значение предельного расхождения в результатах определения массы нетто такого груза и норму естественной убыли его массы, установленные федеральными органами исполнительной власти, уполномоченными Правительством РФ.

Понятно, что масса груза, определенная на железнодорожной станции назначения, - это величина, которая отражается в железнодорожной накладной и которую грузополучателю предлагается считать правильной или почти правильной, т.е. с учетом норм естественной убыли. А для выявления недостачи или излишка по полученным грузам необходимо выявить величину предельного расхождения. К сожалению, Устав не утверждает методику определения размера предельного расхождения и даже не дает ссылку на документ, которым можно воспользоваться.

Единственный документ, содержащий такую методику для грузов, перевозимых железнодорожным транспортом, - Методические рекомендации по определению массы грузов, перевозимых железнодорожным транспортом (далее - Методические рекомендации), введенные в действие с 30 января 2003 г. указанием МПС России от 13 января 2003 г. N Ш-20у. Хотя этот документ опубликован не был, т.е. не является нормативно-правовым актом, обладающим признаком обязательности исполнения, не вызывает сомнения, что он будет применяться всеми отделениями железных дорог при определении недостач и излишков в целях удовлетворения претензий отправителей и получателей грузов.

Методические рекомендации определяют, что предельным расхождением в результатах определения массы груза, обозначаемым как называется расчетное значение предельного отклонения массы груза в процентах, определяемое исходя из предельной погрешности измерения массы груза на станции отправления и предельной погрешности измерения массы груза на станции назначения (в пути следования) В свою очередь устанавливается, что предельная погрешность указывается в паспорте средства измерения массы и в нормативных документах Госстандарта России по методике выполнения измерения массы. По согласованию с Госстандартом СССР и Госарбитражем СССР в 1987 г. значение предельного расхождения в результатах определения массы рассчитывается по формуле

--------------------

дельта 1,2 = \¦ 2 2

дельта + дельта

1 2

Итак, первоначально груз взвешивается на станции оправления, и полученная масса отражается в железнодорожной накладной, вместе с этим в отдельной графе накладной в поле "Способ определения массы" указывается величина предельной погрешности и способ определения массы груза, например на вагонных весах с остановкой и без расцепки, +2,0%. Это означает, что на станции отправления груз взвешивался на вагонных весах с остановкой и без расцепки, предельная погрешность весов 2%. Если все это известно, грузополучатель имеет все данные для определения поступившей массы груза и выявления недостачи или излишка. Согласно п. 2.3 Методических рекомендаций "масса груза считается правильной, если разница между массой груза, указанной в накладной на станции отправления, по сравнению с массой груза, определенной при проверке на станции назначения, не превышает:

- при  недостаче массы - нормы естественной  убыли и предельного отклонения  массы груза нетто, рассчитанного  исходя из предельного расхождения  определения массы груза нетто;

- при  излишке массы - предельного отклонения  массы груза нетто, рассчитанного  исходя из предельного расхождения  определения массы груза нетто".

Предельное отклонение рассчитывается путем умножения массы груза нетто, указанной в накладной, на значение предельного расхождения, определенного по табл. 1 или 2 Приложения 1 к Методическим рекомендациям.

В данном случае предельное отклонение - это та абсолютная величина в килограммах или тоннах, на которую из-за погрешности весов может не сходиться масса груза на весах станции назначения по сравнению с массой этого груза, указанной в накладной.