Теоретические основы учета основных средств

    Содержание 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение 

  Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторская деятельность в  целом вызывают все больший интерес  и внимание в России. Это объясняется тем, что возникновение и становление аудита обусловлено жизненной, экономической необходимостью независимого, объективного контроля деятельности предприятий негосударственных форм собственности и подтверждения достоверности представляемой ими отчетности для пользователей.

  Большинству бухгалтеров предприятий ежегодно приходится сталкиваться с проблемой аудиторской проверки, составленной ими бухгалтерской отчетности. Однако еще большей проблемой является правильное, качественное и с наименьшим риском осуществление аудита или оказание аудиторских услуг (консультаций и пр.).

    Целью курсовой  работы является изучение состояния  и организации бухгалтерского учета основных средств, а  также проведение аудиторской проверки и анализа основных показателей деятельности ООО «Славрис» Славянского района  Краснодарского края. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1. Теоретические основы учета основных средств 

    1.1. Цель и задачи  

    В процессе производственной деятельности предприятий большое значение имеют  основные средства. Усиливается их влияние как на финансовое состояние  субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой данными субъектами отчетности. Можно утверждать, что основные средства становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

    На  современном этапе развития экономики  с основными средствами связаны  многие проблемы, в частности, это:

    - классификация основных средств;

    - эффективность использования;

    - обоснованность консервации;

    - осуществление действенного контроля по техническому состоянию данного вида активов;

    - их реальная оценка в балансе;

    - воспроизводство основных средств;

    - арендные и залоговые операции, осуществляемые с основными средствами;

    - сохранность и др.

    Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации  методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

    Иными словами, это выражение мнения о  достоверности отражения в бухгалтерском  учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности объектов основных средств.

    Задачами  аудита основных средств являются:

     - ознакомление с учетной политикой  субъекта и выписка из нее  следующих моментов: как оцениваются  основные средства; кто и как  устанавливает срок службы и  ликвидационную стоимость объектов  основных средств; за кем закрепляется  материальная ответственность и какова периодичность составления отчета и проведения инвентаризации; каковы методы амортизации по конкретным группам основных средств;

     - по балансу устанавливаются  правильность и тождественность  остатков основных средств на  начало и конец года, сверяются с данными аналитического учета, Главной книги и соответствующих регистров;

     - проверяется своевременность и  полнота записи в инвентарных  карточках, отражение достоверной  характеристики основных средств  в них (первоначальная стоимость,  накопленная и ежемесячная амортизация, срок службы, ликвидационная стоимость). Также, отмечаются ли ремонт, простои в работе основных средств, перевод в запас, на консервацию и т.п.;

     -  обследуются бланки первичных  документов, все ли реквизиты  предусмотрены для всестороннего описания движения основных средств;

     - оценивается целесообразность  использования методов амортизации  в отношении конкретных объектов  основных средств (к примеру,  методы ускоренного списания  могут быть использованы в  отношении активной части основных средств);

     - просматривается ведомость (расчет) начисления амортизации и выборочно  пересчитывается амортизация по  дорогостоящим объектам основных  средств;

     - проверяется правильность исчисления  налогов (на имущество, транспортные  средства, землю) и их уплаты в бюджет.

    Для достижения цели проверки аудитор должен:

    - оценить систему внутреннего контроля проверяемой организации;

    - определить методы проверки;

    - разработать программу аудиторских процедур по существу.

    Практика  показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. В частности, приводит к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора как в письменной информации руководству экономического субъекта, так и в аналитической части аудиторского заключения.

    При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен выявить наличие  распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств. Подробно изучить порядок документального оформления фактов хозяйственной деятельности, связанных с объектами основных средств, утвержденные графики и схемы документооборота; рассмотреть применяемые формы учета; проверить наличие аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета. Чтобы посмотреть, надежны ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор проводит тестирование. 

    1.2. Методика аудита основных средств:  принципы формирования и последовательность проверки 

    Для детальной проверки операций с основными средствами аудитору очень важно соблюсти определенную последовательность процедур.

     1. Осуществить оценку сохранности  и наличия основных средств.  При проведении аудита сохранности  основных средств возникает необходимость  проверки условий их хранения и эксплуатации, устанавливается список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, проверяется наличие договоров о материальной ответственности.

    2. Произвести проверку соблюдения  условий для отнесения имущества  к основным средствам. Для этого изучаются состав и структура основных средств по данным регистров аналитического учета, в том числе инвентарные карточки учета основных средств, ведомости и др. Дополнительно проверяется классификация данного вида активов, а также формирование инвентарных объектов. Эти аудиторские процедуры необходимы для выражения мнения о достоверности данных, отражаемых в Приложении к бухгалтерскому балансу. Результаты проверки правильности отнесения объектов к основным средствам и амортизируемому имуществу оказывают существенное влияние на реализацию последующих процедур: проверки документального оформления и учета, а также достоверности начисления амортизации основных средств.

    3. Осуществить проверку документального  оформления и учета основных  средств. Первичные документы, на основании которых в учете отражаются операции, связанные с объектами основных средств, должны иметь правильное оформление3. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации4.

    4. На основании данных учета  и первичных учетных документов  проверить своевременность зачисления  объектов в состав основных  средств и правильность формирования  первоначальной стоимости поименованных  активов. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости5. Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    5. Отследить правильность начисления  амортизации основных средств  для целей бухгалтерского и налогового учета.

    Важным  направлением методики аудита основных средств является подтверждение  обоснованности применения норм и достоверности  начисления амортизации, поскольку  эти данные связаны с формированием  себестоимости продажи товаров, продукции, работ, услуг и, в конечном итоге, влияют на финансовые результаты предприятия (его прибыль или убыток), сумму налога на имущество и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль. Cледует помнить и о том, что амортизация является важной финансовой характеристикой в силу ее предназначения для окупаемости (восстановления) основных средств. Выбор амортизационной политики оказывает значительное влияние на формирование финансовой стратегии организации.

    При проверке амортизации, начисленной  в бухгалтерском учете, аудитор руководствуется Положением по бухгалтерскому учету основных средств, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, учетной политикой организации. Эти документы служат базой для решения следующих задач:

    – анализ объектов амортизации;

    – контроль за правильностью расчета норм амортизационных отчислений;

    – проверка отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;

    – оценка амортизационной политики, осуществляемой субъектом хозяйствования.

    В первую очередь анализируется состав основных средств, по которым начисляется амортизация. В этом контексте объекты основных средств подразделяются на три категории:

    – амортизируемые;

    – неамортизируемые;

    – не амортизируемые и не являющиеся объектом начисления износа. 

    В ПБУ 6/01 перечислены основные средства, по которым начисляется износ: объекты  жилищного фонда, объекты внешнего благоустройства, продуктивный скот, буйволы, волы, олени, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного  возраста, основные средства некоммерческих организаций. По этим объектам начисляется износ в конце отчетного года по установленным нормам амортизации, и это движение должно учитываться на отдельном забалансовом счете.

    Следующая процедура – проверка правильности определения норм амортизации основных средств – заключается в пересчете аудитором норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации.

    Важный момент проверки – определение срока полезного использования (амортизационного периода) объекта основных средств. Определение срока полезного использования объекта производится исходя из:

    – ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с планируемой производительностью или мощностью;

    – предполагаемого физического износа (в зависимости от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта);

    – нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (срок аренды и т.п.).

    Организации имеют право пересматривать срок полезного использования в случае улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной  реконструкции или модернизации. Аудитору целесообразно выяснить, являются ли установленные на предприятии сроки полезного использования объектов основных средств характерными для данной сферы бизнеса.

    Аудитор должен изучить акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств. Результаты пересчета норм амортизации оформляются рабочим документом.