Теоретические основы аудита

Раздел I ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА

 

ВВЕДЕНИЕ.

С принятием  в 1990 г. Закона «О банках и банковской деятельности» стал наблюдаться быстрый рост количества банков и их филиалов, что создало государству определенные трудности по контролю за соблюдением законодательства в отношении правил ведения банковского дела. Поэтому государство частично перепоручило эту работу частным аудиторским фирмам, сняв с себя часть организационных проблем и сократив тем самым свои финансовые затраты.

Более важным моментом становления банковского аудита в России явилось быстрое развитие рыночных отношений, когда особо остро проявляется потребность в достоверной банковской информации, интересующей и акционеров, и вкладчиков, и государство, и сами банки. Эта потребность может быть реализована через механизм банковского аудита, который согласно международным стандартам является обязательным.

В декабре 1997 г. Центральным банком РФ было подготовлено Положение № 10-П «О порядке составления и представления в банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за год». Этот документ также сыграл положительную роль в становлении банковского аудита. Был упорядочен перечень вопросов, которые должны обязательно включаться в проверку, сформулированы единые требования к оформлению аудиторских заключений.

Если до кризиса 1998 г. банковский аудит в основном сводился к функции представления внешнего заключения для Центрального банка Российской Федерации, то после кризиса возрос спрос на инициативный аудит. Клиенты все чаще стали заказывать аудит по более углубленной программе либо включать в проверку вопросы оценки эффективности деятельности, качества менеджмента и вопросы административного аудита.

Учитывая  ряд особенностей деятельности кредитных  организаций, а также определенных требований Банка России к аудиту бухгалтерской отчетности кредитных организаций, Экспертный комитет при Центральном банке РФ по банковскому аудиту разработал Концепцию адаптации Правил (стандартов) аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, для применения в области банковского аудита. Согласно концепции стандарты аудита используются при аудите Банка России и кредитных организаций в той степени, в которой они применимы для банковского аудита в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Таким образом, в этих и других нормативных документах по регулированию банковского аудита были определены базовые положения для работы аудиторов: обязательность аудита для кредитных организаций, сформулированы требования к форме аудиторского заключения, предусмотрена ответственность за уклонение от аудита. Был накоплен опыт проведения проверок, ежегодно повышались требования со стороны Центрального банка Российской Федерации к качеству аудиторских заключений. Регулирование аудиторской деятельности по всем направлениям, в том числе и аудита кредитных организаций, в настоящее время также находится в компетенции Минфина РФ.

Банки играют ключевую роль в экономике. Они хранят сбережения граждан, обеспечивают денежными средствами оплату товаров и услуг, финансируют развитие предпринимательства и торговли. Для надежного и эффективного выполнения данных функций банки должны располагать доверием общества и партнеров по бизнесу. Общественный интерес к стабильности банковской системы обеспечивается путем осуществления банковского надзора и банковского аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Введение в банковский аудит.

 

Тема 1.1. Понятие банковского аудита.

План урока:

1. Понятие банковского надзора.
2. Виды и методы банковского надзора
3. Банковский аудит.
4. Сопутствующие услуги аудита.

1. Банковский надзор - контроль со стороны центрального банка за деятельностью кредитных организаций.

Банковский  надзор распространяется на:

• действующие на территории Российской Федерации кредитные организации;
• обособленные подразделения кредитных организаций (филиалы, представительства) и внутренние структурные подразделения вне местонахождения кредитных организаций и их филиалов (дополнительные офисы, операционные кассы вне кассового узла, 
  обменные пункты и т.п.);
• филиалы и представительства кредитных организаций, получивших лицензию Банка России на проведение валютных операций (уполномоченные банки), находящиеся за пределами Российской Федерации;

• дочерние кредитные  организации уполномоченных банков, находящиеся за пределами Российской Федерации.

Главными  целями банковского надзора являются поддержание стабильности банковской системы Российской Федерации и защита интересов вкладчиков и кредиторов. Банк России не вмешивается в оперативную деятельность кредитных организаций, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

 

2. Выделяют три основных вида банковского надзора: предварительный, текущий и заключительный.

Предварительный надзор осуществляется органом банковского надзора до фактического проведения операции, т. е. до начала работы кредитной организации (в процессе государственной регистрации и лицензировании кредитной организации), а также в ходе финансирования кредитной организации, когда требуется согласование или получение права на совершение отдельных операций.

Текущий надзор необходим для постоянной оценки деятельности кредитной организации. В процессе такого контроля надзорные органы проверяют выполнение кредитной организацией обязательных экономических нормативов, анализируют динамику и тенденцию развития банка, наличие проблемных ситуаций на раннем этапе их возникновения.

Заключительный  надзор ставит целью - предотвращение ошибок в будущем. Данный вид банковского надзора не позволяет отреагировать на проблемы в момент их возникновения, но дает информацию надзорному подразделению о том, какие недостатки характерны для кредитной организации и какие нарушения могут быть совершены ею при выполнении тех или иных операций.

К основным методам банковского надзора относятся пруденциальный (камеральный) надзор и инспектирование на местах.

Пруденциальный (камеральный) надзор - это текущий контроль на регулярной основе, механизмом реализации которого является предоставление кредитной организацией различных видов регулируемой отчетности Банку России.

       Инспектирование  на местах  представляет  собой  комплекс взаимосвязанных и целенаправленных мероприятий, предусматривающих направление уполномоченных представителей (служащих) Банка России непосредственно в кредитную организацию.

Уполномоченные  представители Банка России проводят два вида проверок кредитных организаций (их филиалов): комплексные и тематические.

Комплексная проверка - проверка, проводимая по всем основным направлениям деятельности кредитной организации, за определенный период ее деятельности.

Тематическая  проверка - проверка, проводимая по отдельным направлениям деятельности или видам банковских операций и сделок, которые осуществляются кредитной организацией (ее филиалом) за определенный период ее деятельности.

Различают также  региональные и межрегиональные  проверки.

По результатам  банковского надзора к кредитным  организациям применяются предупредительные и принудительные меры воздействия. Выбор мер воздействия определяется характером выявленных нарушений, причинами, обусловившими данное нарушение, общим финансовым состоянием кредитной организации, положением кредитной организации на региональном или федеральном уровне.

Предупредительные меры используются в том случае, если недостатки в работе банка не угрожают интересам вкладчиков и кредиторов и включают: доведение до кредитной организации информации о недостатках в работе; изложение рекомендаций по устранению выявленных недостатков; предложение кредитной организации разработать мероприятия по устранению выявленных недостатков; установление дополнительного контроля.

Принудительные меры используются, когда недостатки в  работе угрожают интересам вкладчиков и кредиторов, когда применение предупредительных мер не привело к улучшению деятельности кредитной организации. К принудительным мерам относятся: штрафы; требования о финансовом оздоровлении кредитной организации; ограничение на проведение отдельных видов операций; запрет на проведение отдельных видов операций; требование по замене руководителя кредитной организации; введение временной администрации; отзыв лицензии.

 

3. Банковский аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности кредитных организаций и их филиалов.

Аудит не заменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Потребность банков в разнообразных аудиторских  услугах определяется, во-первых, необходимостью предоставления в различные инстанции аудиторского заключения, во-вторых, потребностью в грамотных консультациях по экономико-правовым и финансовым вопросам, в-третьих, конкуренцией банков за средства вкладчиков путем публикации ими финансовой отчетности, подтвержденной аудиторским заключением.

Целью банковского  аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитных организаций и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Банковский аудит привносит достоверность финансовым отчетам и укрепляет доверие к банковской системе.

Предметом аудиторской  проверки являются годовой отчет кредитной организации, а также отчетность, подлежащая опубликованию в открытой печати (публикуемая отчетность), порядок составления которых устанавливается Банком России.

Основа работы аудитора заключается в вынесении  мнения о достоверности отчетности.

Под достоверностью отчетности понимается степень точности бухгалтерской отчетности, подготовленной во всех существенных аспектах в соответствии с законодательством и нормативными актами, которая позволяет делать на ее основе правильные выводы о результатах деятельности кредитной организации и принимать основанные на этих выводах правильные решения.

 

4. Аудиторская деятельность, как правило, не ограничивается только проверкой финансовой отчетности, но и предполагает оказание аудиторскими организациями (аудиторами) своим клиентам сопутствующих аудиту услуг, которые выполняются на договорной основе. К числу таких услуг относятся:

• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, 
  составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
• налоговое консультирование;
• анализ   финансово-хозяйственной   деятельности  организаций, экономическое и финансовое консультирование;
• управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
• правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
• автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
• оценка стоимости имущества и предпринимательских рисков; 
• разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
• проведение маркетинговых исследований;
• проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
• обучение в установленном законодательством порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
• оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема 1.2. Виды аудита.

План урока:

1. Внешний аудит и его виды.
2. Внутренний аудит.
3. Функции, объект и способы проверки службой внутреннего аудита.

 

1. Внешний аудит проводится независимой аудиторской фирмой на договорной основе с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также выработки рекомендаций по улучшению финансового состояния коммерческого банка, повышению эффективности банковской деятельности.

Цели внешней  аудиторской проверки - подтверждение  факта соблюдения банком действующего законодательства, достоверности банковской отчетности и проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности банка.

Различают следующие  виды внешнего аудита:

Обязательный  аудит проводится в случаях, прямо установленных законодательными актами Российской Федерации. Согласно Закону Российской Федерации «О банках и банковской деятельности» и Федеральному закону «Об аудиторской деятельности»:

• отчетность  кредитной   организации   подлежит  ежегодной проверке лицензированной аудиторской организацией;
• отчетность банковских групп и отчетность банковских холдингов подлежат ежегодной проверке лицензированной аудиторской организацией, осуществляющей  аудиторскую проверку кредитных организаций не менее двух лет.

Инициативный (добровольный) аудит проводится, как правило, по решению руководства банка или по требованию его учредителей. Характер и масштабы такой проверки определяются самим клиентом. Цели инициативного аудита могут быть самыми различными, например: контроль за состоянием бухгалтерского учета в целом или отдельных его разделов; изучение финансовой отчетности; оценка применения средств и методов автоматизации учета; оценка состояния расчетов по налогообложению и др.

Первоначальный  аудит - это такая проверка, которая впервые осуществляется аудиторской фирмой в кредитной организации. Первоначальный аудит существенно увеличивает аудиторские риски, значительно повышает трудоемкость проверки, поскольку аудиторы не имеют достаточного представления об особенностях деятельности проверяемой организации, ее системе внутреннего контроля и т. п.

Повторяющийся (периодический).

 

2. Внутренний аудит - организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.