- Аудит депозитных операций
План урока:
- Аудит депозитных операций.
- Основные направления проверки депозитных операций.
- Типичные ошибки при проведении депозитных операций.
- Депозиты - денежные суммы, помещенные на хранение в банк от имени частного или юридического лица - клиента банка, которым за это начисляется банком определенный процент за использования этих средств в своей инвестиционной и кредитной деятельности. В банковской отчетности депозиты отражаются как пассивы.
Цель проведения
проверки депозитных операций состоит в оценке полноты
и своевременности исполнения обязательств
кредитных организаций перед вкладчиками
и проверке выполнения норм гражданского законодательства,
нормативных актов Банка России и внутренних положений
кредитной организации.
При осуществлении
депозитных операций должны быть соблюдены следующие условия:
- депозитные операции осуществляются только на основании выданной Банком России лицензии (лицензии на осуществлении депозитных операций выдается по истечении 2 лет со дня регистрации кредитной организации);
- отношения между вкладчиками и кредитной организацией регулируются договором банковского вклада. Дополнительно вкладчику может выдаваться сберкнижка;
- изменения условий вкладов должно быть оговорено в дополнительном соглашении;
- депозиты физических и юридических лиц должны учитываться на отдельных лицевых счетах и дифференцироваться в зависимости от сроков и процентных ставок;
- списание или зачисление денежных средств с депозитного счета для вкладчика юридического лица должно осуществляться только через расчетный счет.
Документы, необходимые
для проверки:
- договор банковского вклада;
- книга регистрации счетов вкладчика;
- внутренние положения по осуществлению депозитных операций (отдельные по каждому виду вкладов как в филиале, так и в головной организации);
- лицевые счета вкладчиков (регистр аналитического учета);
- оборотная ведомость или ведомость остатков с указанием
всех счетов (регистры синтетического учета, итоги которых
должны быть равны);
- отчет о прибылях и убытках для проверки отнесения начисленного процента на расходы банка.
- Аудит депозитных операций предусматривает следующие направления:
- проверка наличия внутренних положений по осуществлению
депозитных операций и соответствие их Гражданскому кодек
су РФ и действующим нормативным актам Банка России;
- проверка наличия и правильности оформления договора банковского вклада;
- сверка количества и заключенных договоров с открытыми лицевыми счетами вкладчиков по книге регистрации;
- сверка данных аналитического учета с синтетическим (сверяются остатки в лицевых счетах вкладчиков с данными ведомостями остатков);
- проверка правильности присвоения номера счета второго по
рядка балансовым счетам;
- проверка корреспонденции счетов;
- проверка наличия справок от юридических лиц об уведомлении налоговой инспекции и о фактах открытия депозитных счетов;
- проверка правильности начисления процентов;
- проверка наличия фактов расчетов по депозитам с юридическими лицами наличными деньгами;
- проверка своевременности и правильности отражения в балансе кредитной организации выплачиваемых процентов (для этого данные лицевых счетов по учету процентов сопоставляются с данными оборотной ведомости и отчета о прибылях и убытках);
- проверка соответствия подписей на расходных документах клиентов заявленным образцам подписей.
- Наиболее часто встречаются следующие нарушения порядка ведения депозитных операций:
- отсутствие внутренних документов, регламентирующих порядок ведения депозитных операций;
- отсутствие в договоре банковского вклада обязательных реквизитов: сумма депозита, ставка процента, срок привлечения, а также включение в договор условия, противоречащего банковскому законодательству и нормативным актам Банка России;
- привлечение средств в депозиты при наличии ограничений или запрета на проведение депозитных операций;
- несоответствие сроков учета средств на балансовых счетах срокам, установленным в депозитном договоре;
- не перечисление остатков средств по депозитному счету на счет до востребования по окончанию срока действия договора (при отсутствии дополнительного соглашения или оговорки в депозитном договоре об автоматической пролонгации);
- отсутствие Депозитного договора при лицевом счете вкладчика;
- несвоевременное и неправильное начисление процентов по вкладу;
- формирование средств на депозитных счетах клиентов юридических лиц путем внесения в кассу кредитной организации наличных денег или выплата процентов и сумм депозита юридическим лицам наличными.
- Аудит операций с ценными бумагами
План урока:
- Аудит операций с ценными бумагами.
- Документация и условия предоставления данных различными участниками рынка.
- Типичные нарушения при работе с ценными бумагами.
- Ценная бумага - документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.
Операции банков с
ценными бумагами - наиболее сложный объект аудита банковской
деятельности, что объясняется как многообразием
самих операций, так и рисковым их характером.
Цель аудита - установление соответствия совершаемых
банком операций с ценными бумагами
действующему законодательству, достоверности
отражения этих операций в бухгалтерском
учете и снижение фондовых рисков.
При аудите используется
целый ряд различных документов, которые являются источниками
данных для проведения аудиторской проверки.
Эти документы можно разделить на следующие
группы:
- кодексы, законы, указы, постановления Президента РФ, Федерального собрания РФ и Правительства РФ;
- положения, правила, инструкции, указания, письма, методические рекомендации и другие документы, имеющие прямое отношение к операциям коммерческих банков с ценными бумагами; лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг; учетная политика банка; положение о подразделении, осуществляющем брокерскую, дилерскую деятельность;
- правила ведения внутреннего учета и отчетности профессионального участника, осуществляющего брокерскую деятельность, и др.;
- первичные документы, являющиеся основанием для внесения записей в регистры бухгалтерского учета: гражданско-правовые договоры по фондовым сделкам; поручения на сделку; распорядительные записки; биржевые свидетельства; отчеты трейдеров, брокеров; информация о рыночных ценах; выписки из реестров сделок Московской межбанковской валютной биржи (ММВБ); выписки из реестра акционеров (выписки реестродержателя); депозитарные выписки (выписки депозитария); акты приема-передачи сертификатов ценных бумаг; иные документы, необходимые для перерегистрации права собственности на ценные бумаги; регистры аналитического и синтетического учета; бухгалтерская отчетность (бухгалтерский журнал, ведомости остатков по счетам кредитной организации, отчеты о прибылях и убытках, балансы банка) и другие кассовые и банковские документы;
- документы, с которыми приходит аудитор в банк для проверки: копия отчета о последней аудиторской проверке проверяемого банка; план аудиторской проверки, согласованный с руководством банка; методические разработки, подготовленные аудиторской организацией по проверке операций банка с ценными бумагами; перечень материалов, который должен предоставить банк, для ознакомления аудитора при проведении проверки ценных бумаг и операций с ними; специально подготовленные бланки и формы для сбора аудиторских доказательств.
Аудит деятельности
коммерческого банка на рынке
ценных бумаг необходимо начинать с выяснения
следующих общих положений:
- является ли кредитная организация эмитентом, владельцем ценных бумаг или профессиональным участником рынка ценных бумаг;
- имеется ли лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг и какие виды деятельности разрешаются лицензией.
В Российской
Федерации осуществляется лицензирование
следующих видов профессиональной деятельности
кредитных организаций на рынке ценных бумаг:
- брокерская деятельность, за исключением операций с физическими лицами;
- брокерская деятельность, включая операции с физическими лицами;
- дилерская деятельность;
- деятельность по доверительному управлению ценными бумагами;
- депозитарная деятельность;
- клиринговая деятельность.
В ходе аудиторской
проверки необходимо установить, какими лицензиями располагает коммерческий
банк и не осуществляет ли он операции
на рынке ценных бумаг, не имея лицензий.
- Коммерческие банки, являясь эмитентами, владельцами ценных бумаг, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, обязаны раскрывать определенную информацию по ценным бумагам.
Эмитенты, публично размещающие ценные бумаги,
раскрывают такую информацию в форме:
- ежеквартального отчета по ценным бумагам, который составляется по итогам квартала и в установленные сроки предоставляется в федеральный орган исполнительной власти по рынку ценных бумах, а также владельцам ценных бумаг
эмитента по их требованию за плату, не превышающую затрат на изготовление брошюры;
- сообщения о существенных событиях и действиях, затрагивающих финансово-хозяйственную деятельность эмитента, перечень которых устанавливается законодательно.
Владельцы ценных бумаг раскрывают
информацию в следующих случаях:
- вступление во владение 20 % или более любого вида эмиссионных ценных бумаг эмитента;
- увеличение или уменьшение своей доли владения до уровня, кратного каждым 5 % свыше 20 % любого вида ценных бумаг (не позднее пяти дней).
Профессиональные
участники раскрывают информацию по
ценным бумагам, если они произвели:
- в течение одного квартала операцию с одним видом ценных бумаг одного эмитента, а количество ценных бумаг по этим операциям составляет не менее 100 % их общего числа;
- разовую операцию с одним видом ценных бумаг одного эмитента, а количество ценных бумаг составляет не менее 15 % их общего количества.
Аудитор должен
проверить выполнение коммерческим
банком требований законодательства
об информационном обеспечении рынка
ценных бумаг, владельцев ценных бумаг
и инвесторов. В связи с этим должен убедиться,
что коммерческим банком:
- предоставляется требуемая отчетность и информация;
- внедрено соответствующее программное обеспечение для предоставления требуемой информации;
- накапливаются сведения о ценах и котировках ценных бумаг на ОРЦБ для предоставления информации инвесторам;
- обеспечивается публичное информирование инвесторов об их праве получения информации о рынке ценных бумаг, а также о порядке представления жалоб и заявлений инвесторов в соответствии с требованиями законов.
В ходе проверки
аудитор должен сделать вывод о наличии
или отсутствии в портфеле коммерческого
банка ценных бумаг, которые могут быть признаны ничтожными,
которые влекут за собой отсутствие обязательных
реквизитов ценных бумаг.
В соответствии
с нормативной базой Центрального
банка РФ каждый коммерческий банк
должен разработать свои внутрибанковские
нормативы, регламентирующие деятельность
коммерческого банка на рынке ценных бумаг:
- инвестиционная политика коммерческого банка;
- положение о брокерской деятельности;
- положение о дилерской деятельности;
- порядок формирования торгового и инвестиционного портфеля коммерческого банка.
Чтобы оценить
аудиторский риск, а также объем
аудиторской выборки, необходимо проанализировать
структуру портфеля ценных бумаг в динамике
за проверяемый период, лишь после этого
приступать непосредственно к проверке
правильности совершения этих операций
коммерческим банком и их отражению в
учете.
- Наиболее типичные ошибки, допускаемые банками при совершении операций с ценными бумагами:
- отсутствие элемента учетной политики в отношении формирования различных портфелей ценных бумаг;
- несвоевременный перевод акций из одного портфеля в другой;
- несвоевременная постановка акций на учет (до получения выписки из реестра акционеров);
- несоответствие записей в учетных регистрах и внутренней отчетности банков-дилеров первичным документам, на основании которых они осуществляются;
- нарушение установленных для банков-дилеров требований по ведению регистров учета сделок, учета расчетов и учета ценных бумаг;
- неправильное отнесение учтенных векселей на балансовые счета второго порядка;
- неправильное отражение просроченных векселей на счетах по учету векселей;
- выпуск векселей с нарушением формы;
- несоблюдение требований Федерального закона «О переводном и простом векселе».