Теоретические основы аудита

 

 

 

 

 

4. Аудит депозитных операций

План урока:

1. Аудит депозитных операций.
2. Основные направления проверки депозитных операций.
3. Типичные ошибки при проведении депозитных операций.

1. Депозиты - денежные суммы, помещенные на хранение в банк от имени частного или юридического лица - клиента банка, которым за это начисляется банком определенный процент за использования этих средств в своей инвестиционной и кредитной деятельности. В банковской отчетности депозиты отражаются как пассивы.

Цель проведения проверки депозитных операций состоит в оценке полноты и своевременности исполнения обязательств кредитных организаций перед вкладчиками и проверке выполнения норм гражданского законодательства, нормативных актов Банка России и внутренних положений кредитной организации.

При осуществлении  депозитных операций должны быть соблюдены следующие условия:

• депозитные операции осуществляются только на основании выданной Банком России лицензии (лицензии на осуществлении депозитных операций выдается по истечении 2 лет со дня регистрации кредитной организации);
• отношения между вкладчиками и кредитной организацией регулируются договором банковского вклада. Дополнительно вкладчику может выдаваться сберкнижка;
• изменения условий вкладов должно быть оговорено в дополнительном соглашении;
• депозиты физических и юридических лиц должны учитываться на отдельных лицевых счетах и дифференцироваться в зависимости от сроков и процентных ставок;
• списание или зачисление денежных средств с депозитного счета для вкладчика юридического лица должно осуществляться только через расчетный счет.

Документы, необходимые  для проверки:

• договор банковского вклада;
• книга регистрации счетов вкладчика;
• внутренние положения по осуществлению депозитных операций (отдельные по каждому виду вкладов как в филиале, так и в головной организации);
• лицевые счета вкладчиков (регистр аналитического учета);
• оборотная ведомость или ведомость остатков с указанием 
  всех счетов (регистры синтетического учета, итоги которых 
  должны быть равны);
• отчет о прибылях и убытках для проверки отнесения начисленного процента на расходы банка.

2. Аудит депозитных операций предусматривает следующие направления:

• проверка наличия внутренних положений по осуществлению 
  депозитных операций и соответствие их Гражданскому кодек 
  су РФ и действующим нормативным актам Банка России;
• проверка наличия и правильности оформления договора банковского вклада;
• сверка количества и заключенных договоров с открытыми лицевыми счетами вкладчиков по книге регистрации;
• сверка данных аналитического учета с синтетическим (сверяются остатки в лицевых счетах вкладчиков с данными ведомостями остатков);
• проверка правильности присвоения номера счета второго по 
  рядка балансовым счетам;
• проверка корреспонденции счетов;
• проверка наличия справок от юридических лиц об уведомлении налоговой инспекции и о фактах открытия депозитных счетов; 
• проверка правильности начисления процентов;
• проверка наличия фактов расчетов по депозитам с юридическими лицами наличными деньгами;
• проверка своевременности и правильности отражения в балансе  кредитной  организации выплачиваемых  процентов (для этого данные лицевых счетов по учету процентов сопоставляются с данными оборотной ведомости и отчета о прибылях и убытках);
• проверка соответствия подписей на расходных документах клиентов заявленным образцам подписей.

 

3. Наиболее часто встречаются следующие нарушения порядка ведения депозитных операций:

• отсутствие внутренних документов, регламентирующих порядок ведения депозитных операций;

• отсутствие в договоре банковского вклада обязательных реквизитов: сумма депозита, ставка процента, срок привлечения, а также включение в договор условия, противоречащего банковскому законодательству и нормативным актам Банка России;
• привлечение средств в депозиты при наличии ограничений или запрета на проведение депозитных операций;
• несоответствие сроков учета средств на балансовых счетах срокам, установленным в депозитном договоре;
• не перечисление остатков средств по депозитному счету на счет до востребования по окончанию срока действия договора (при отсутствии дополнительного соглашения или оговорки в депозитном договоре об автоматической пролонгации);
• отсутствие Депозитного договора при лицевом счете вкладчика;
• несвоевременное и неправильное начисление процентов по вкладу;
• формирование средств на депозитных счетах клиентов юридических лиц путем внесения в кассу кредитной организации наличных денег или выплата процентов и сумм депозита юридическим лицам наличными.

 

 

 

 

 

 

5. Аудит операций с ценными бумагами

План урока:

1. Аудит операций с ценными бумагами.
2. Документация и условия предоставления данных различными участниками рынка.
3. Типичные нарушения при работе с ценными бумагами.
1. Ценная бумага - документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Операции банков с  ценными бумагами - наиболее сложный объект аудита банковской деятельности, что объясняется как многообразием самих операций, так и рисковым их характером.

Цель аудита - установление соответствия совершаемых банком операций с ценными бумагами действующему законодательству, достоверности отражения этих операций в бухгалтерском учете и снижение фондовых рисков.

При аудите используется целый ряд различных документов, которые являются источниками данных для проведения аудиторской проверки. Эти документы можно разделить на следующие группы:

1. кодексы, законы, указы, постановления Президента РФ, Федерального собрания РФ и Правительства РФ;
2. положения, правила, инструкции, указания, письма, методические рекомендации и другие документы, имеющие прямое отношение к операциям коммерческих банков с ценными бумагами; лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг; учетная политика банка; положение о подразделении, осуществляющем   брокерскую,   дилерскую   деятельность;
3. правила ведения внутреннего учета и отчетности профессионального участника, осуществляющего брокерскую деятельность, и др.;
4. первичные документы, являющиеся основанием для внесения записей в регистры бухгалтерского учета:  гражданско-правовые договоры по фондовым сделкам; поручения на сделку; распорядительные записки; биржевые свидетельства; отчеты трейдеров, брокеров; информация о рыночных ценах; выписки из реестров сделок Московской межбанковской валютной биржи (ММВБ); выписки из реестра акционеров (выписки реестродержателя); депозитарные выписки (выписки депозитария); акты приема-передачи сертификатов ценных бумаг; иные документы, необходимые для перерегистрации права собственности на ценные бумаги; регистры аналитического и синтетического учета; бухгалтерская отчетность (бухгалтерский журнал, ведомости остатков по счетам кредитной организации, отчеты о прибылях и убытках, балансы банка) и другие кассовые и банковские документы;
5. документы, с которыми приходит аудитор в банк для проверки: копия отчета о последней аудиторской проверке проверяемого банка; план аудиторской проверки, согласованный с руководством банка; методические разработки, подготовленные аудиторской организацией по проверке операций банка с ценными бумагами; перечень материалов, который должен предоставить банк, для ознакомления аудитора при проведении проверки ценных бумаг и операций с ними; специально подготовленные бланки и формы для сбора аудиторских доказательств.

Аудит деятельности коммерческого банка на рынке  ценных бумаг необходимо начинать с выяснения следующих общих положений:

• является ли кредитная организация эмитентом, владельцем ценных бумаг или профессиональным участником рынка ценных бумаг;
• имеется ли лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг и какие виды деятельности разрешаются лицензией.

В Российской Федерации осуществляется лицензирование следующих видов профессиональной деятельности кредитных организаций на рынке ценных бумаг:

• брокерская деятельность, за исключением операций с физическими лицами;
• брокерская деятельность, включая операции с физическими лицами;
• дилерская деятельность;
• деятельность по доверительному управлению ценными бумагами;
• депозитарная деятельность;
• клиринговая деятельность.

В ходе аудиторской  проверки необходимо установить, какими лицензиями располагает коммерческий банк и не осуществляет ли он операции на рынке ценных бумаг, не имея лицензий.

 

2. Коммерческие банки, являясь эмитентами, владельцами ценных бумаг, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, обязаны раскрывать определенную информацию по ценным бумагам.

Эмитенты, публично размещающие ценные бумаги, раскрывают такую информацию в форме:

• ежеквартального отчета по ценным бумагам, который составляется по итогам квартала и в установленные сроки предоставляется в федеральный орган исполнительной власти по рынку ценных бумах, а также владельцам ценных бумаг 
  эмитента по их требованию за плату, не превышающую затрат на изготовление брошюры;
• сообщения о существенных событиях и действиях, затрагивающих финансово-хозяйственную деятельность эмитента, перечень которых устанавливается законодательно.

Владельцы ценных бумаг раскрывают информацию в следующих случаях:

• вступление во владение 20 % или более любого вида эмиссионных ценных бумаг эмитента;
• увеличение или уменьшение своей доли владения до уровня, кратного каждым 5 % свыше 20 % любого вида ценных бумаг (не позднее пяти дней).

Профессиональные  участники раскрывают информацию по ценным бумагам, если они произвели:

• в течение одного квартала операцию с одним видом ценных бумаг одного эмитента, а количество ценных бумаг по этим операциям составляет не менее 100 % их общего числа;
• разовую операцию с одним видом ценных бумаг одного эмитента, а количество ценных бумаг составляет не менее 15 % их общего количества.

Аудитор должен проверить выполнение коммерческим банком требований законодательства об информационном обеспечении рынка ценных бумаг, владельцев ценных бумаг и инвесторов. В связи с этим должен убедиться, что коммерческим банком:

• предоставляется требуемая отчетность и информация;
• внедрено соответствующее программное обеспечение для предоставления требуемой информации;
• накапливаются сведения о ценах и котировках ценных бумаг на ОРЦБ для предоставления информации инвесторам;
• обеспечивается публичное информирование инвесторов об их праве получения информации о рынке ценных бумаг, а также о порядке представления жалоб и заявлений инвесторов в соответствии с требованиями законов.

В ходе проверки аудитор должен сделать вывод о наличии или отсутствии в портфеле коммерческого банка ценных бумаг, которые могут быть признаны ничтожными, которые влекут за собой отсутствие обязательных реквизитов ценных бумаг.

В соответствии с нормативной базой Центрального банка РФ каждый коммерческий банк должен разработать свои внутрибанковские нормативы, регламентирующие деятельность коммерческого банка на рынке ценных бумаг:

• инвестиционная политика коммерческого банка;
• положение о брокерской деятельности;
• положение о дилерской деятельности;
• порядок формирования торгового и инвестиционного портфеля коммерческого банка.

Чтобы оценить  аудиторский риск, а также объем  аудиторской выборки, необходимо проанализировать структуру портфеля ценных бумаг в динамике за проверяемый период, лишь после этого приступать непосредственно к проверке правильности совершения этих операций коммерческим банком и их отражению в учете.

 

3. Наиболее типичные ошибки, допускаемые банками при совершении операций с ценными бумагами:
1. отсутствие элемента учетной политики в отношении формирования различных портфелей ценных бумаг;
2. несвоевременный перевод акций из одного портфеля в другой;
3. несвоевременная постановка акций на учет (до получения выписки из реестра акционеров);
4. несоответствие записей в учетных регистрах и внутренней отчетности банков-дилеров первичным документам, на основании которых они осуществляются;
5. нарушение установленных для банков-дилеров требований по ведению регистров учета сделок, учета расчетов и учета ценных бумаг;
6. неправильное отнесение учтенных векселей на балансовые счета второго порядка;
7. неправильное отражение просроченных векселей на счетах по учету векселей;
8. выпуск векселей с нарушением формы;
9. несоблюдение требований Федерального закона «О переводном и простом векселе».