Теоретические основы аудита

Договор, может быть, расторгнут судом по требованию банка в следующих случаях: когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами или договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения банка об этом; либо если операции по этому счету не осуществлялись в течение года, если иное не предусмотрено договором.

На заключительном этапе  проверяются факты: возврата банку  чековой книжки с неиспользованными чеками и корешками по закрываемому счету; наличие отметки о закрытии счета в книге регистрации счетов и своевременность осуществления операций, связанных с переводом остатков средств по закрытому счету в другой банк.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Аудит кредитных операций

План урока:

1. Аудит кредитных операций.
2. Проверка активных кредитных операций.
3. Контроль банка за исполнением кредитных договоров и просроченной задолженностью

1. В банковском бизнесе активные кредитные операции (кредитование клиентов на возвратной, срочной и платной основе) приносят банкам существенную часть прибыли. Пассивные кредитные операции (операции по привлечению кредитов) - наиболее распространенный и отработанный способ привлечения денежных средств для формирования ресурсов банка.

Цель аудита кредитных  операций - проверка соблюдения банком действующих правил совершения кредитных операций и правильности их отражения в бухгалтерском учете для предотвращения нарушений и снижения кредитных рисков.

Информационной базой при осуществлении проверки служат следующие документы:

• кредитная политика банка;
• положение о кредитном комитете (отделе);
• кредитные досье, в том числе договоры и документы по обеспечению исполнения обязательств;
• генеральные соглашения о сотрудничестве на рынке межбанковских кредитов;
• протоколы собрания кредитного комитета (отдела);
• распоряжения руководителя банка об открытии и закрытии ссудных счетов;
• заключения службы безопасности и юридической службы;
• регистры аналитического и синтетического учета, данные по балансовым и внебалансовым счетам, бухгалтерская отчетность; отчеты о прибылях и убытках; балансы банка и другие документы.

Кредитное досье  формируется на каждого заемщика и должно содержать обязательные документы, а именно: кредитный договор, дополнительные соглашения к нему, договоры залога, гарантии, поручения, копии распоряжений.

Кроме того, в досье, как  правило, подшиваются прочие документы, которые свидетельствуют о продуманной и осторожной кредитной политике банка. Это копии учредительных документов, бухгалтерская, статистическая и финансовая отчетность, расшифровки отдельных показателей деятельности; бизнес-план, планы маркетинга, производства и управления, прогноз денежных потоков заемщика с его контрагентами на период погашения предоставленных денежных средств (график поступлений и платежей клиента-заемщика); технико-экономическое обоснование, характеризующее сроки окупаемости и уровень рентабельности кредитуемой сделки; данные анализа финансового состояния заемщика и др.

По МБК проверяются  следующие документы (обычно формируются в отдельные дела по каждому контрагенту): генеральные и дополнительные соглашения, копии учредительных документов и лицензий, сведения о нормативах, балансы и другие документы.

После проверки документального оформления кредитных  операций банка аудитор переходит к проверкам отражения данных операций в балансе. В ходе проверки обращается внимание на:

• правильность открытия субсчетов соответствующего счета;
• соответствие кредитных операций условиям кредитных договоров. При этом сопоставляются суммы, зачисленные на ссудный счет, и суммы кредита по договору;
• соблюдение графика погашения основной суммы и процентов за пользование кредитом;
• правильность и своевременность уплаты заемщиками процентов за пользование кредитом;
• источники погашения кредита;
• работу банка с крупными кредитами;
• просроченную задолженность (начинается с анализа своевременности ее отражения, что выявляется с помощью выписок по соответствующим счетам и кредитных договоров);
• меры, принимаемые банком для погашения просроченных 
  задолженностей.

Далее осуществляется проверка формирования и использование резерва на возможные потери по ссудам.

2. Проверка активных кредитных операций. Предоставление банком денежных средств своим клиентам осуществляется следующими способами:

• разовым зачислением денежных средств на банковские счета клиентов либо выдачей наличных денег заемщику - физическому лицу;

• открытием кредитной линии клиенту-заемщику;
• предоставлением кредита в виде овердрафта и «под лимит задолженности».

В ходе аудита активных кредитных операций банков выполняются следующие проверки:

1. организация кредитной работы в банке и соблюдение порядка оформления документов на выдачу (пролонгирование) кредита;
2. правильность оформления документов по обеспечению исполнения обязательств по кредитным договорам, порядка хранения документов;
3. правильность отражения в учете операций по выдаче и погашению кредитов; начислению и получению процентов за пользование кредитом;
4. осуществление банком контроля за исполнением кредитных договоров, организации работы банка с просроченной задолженностью.

Проверка  соблюдения порядка оформления документов на выдачу кредитов осуществляется путем изучения на выборку кредитных дел (досье) клиентов-заемщиков.

При проверке правильности оформления кредитного договора устанавливаются: дата заключения, полное наименование и платежные реквизиты сторон, сумма кредита, целевое назначение кредита, порядок и сроки выдачи и погашения основной суммы кредита (долга) и процентов по нему, процентная ставка, обеспечение кредита, условия досрочного расторжения кредитного договора, штрафные санкции за неисполнение условий договора, порядок рассмотрения споров по договору. Кроме того, проверяется соответствие кредитного договора положениям Гражданского кодекса РФ и нормативным актам Банка России, уточняются правомочность должностных лиц, подписавших кредитный договор, скрепление его оттисками печатей банка-кредитора и организации-заемщика, а также наличие в кредитном досье всех перечисленных в кредитном договоре приложений.

При пролонгации  кредита проверяются оформление его дополнительными соглашениями (если иное не предусмотрено договором) и рассмотрение на кредитном комитете. Следует обращать внимание на необходимость одновременной пролонгации кредита и договора по обеспечению кредита (договора залога, банковской гарантии или поручительства и др.).

Проверка  правильности оформления документов по обеспечению исполнения обязательств по кредитным договорам направлена на изучение документов, обеспечивающих возврат предоставленных кредитов: договоров залога, гарантий, поручительств, их соответствия требованиям законодательства Российской Федерации.

Проверяются все существенные условия договора залога: предмет залога и его денежная оценка; содержание, объем и срок исполнения обеспечиваемого обязательства, которые полностью определяются основным (кредитным) договором; определение места нахождения имущества. Договор о залоге составляется в письменной форме.

При проверке поручительств и гарантий, выданных в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ, следует обращать внимание на то, что сумма представленной гарантии (поручительства) должна быть не менее суммы основного долга и причитающихся процентов, а окончание срока действия гарантии должно быть на 6 мес. позже установленного договором срока погашения кредита.

Проверка правильности отражения в учете операций по выдаче и погашению кредитов. Прежде всего проверяется соблюдение порядка выдачи и погашения основной суммы кредита: юридическим лицам - в безналичном порядке путем зачисления на расчетный (текущий) или корреспондентский счет, физическим - в безналичном порядке или наличными денежными средствами.

Необходимо  убедиться в наличии отдельного лицевого счета по каждому выданному кредиту, правильности его оформления, подтвердить реальность остатков по ссудным счетам (на основании подлинных платежных документов или мемориальных платежных ордеров). Затем проверить соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по вышеуказанным балансовым и внебалансовым счетам синтетического учета.

На выборку проверяется правильность отражения в учете гарантий, поручительств и предметов залога по выданным кредитам.

Важным этапом является проверка своевременности  и полноты погашения выданных кредитов и возврата предметов залога. Выборочно следует проверить соблюдение очередности гашения суммы задолженности: штрафы, пени, проценты, основной долг (если иное не установлено кредитным договором).

Проверка  правильности отражения в учете  операций по начислению и получению процентов за пользование кредитом. Согласно Положению проценты на размещенные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня. Таким образом, день фактического размещения средств не включается в период начисления процентов, а день закрытия отдельного лицевого счета при исполнении клиентом обязательств по договору включается в период начисления процентов. Начисленные проценты отражаются в бухгалтерском учете не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

3. Проверка осуществления банком контроля за исполнением кредитных договоров, организации работы банка с просроченной задолженностью: ежедневного контроля за исполнением условий кредитных договоров и финансовым состоянием заемщиков. Проверяется использование банком прав, оговоренных в кредитных договорах, с целью осуществления контроля до наступления установленных сроков погашения кредитов и уплаты процентов: направлялись ли письма заемщику с целью извещения о наступлении срока платежа по основному долгу и уплаты процентов в соответствии с установленным графиком погашений задолженности; направлялись ли работники банка по месту нахождения заемщика для проверки его финансово-хозяйственной деятельности, соблюдения порядка надлежащего хранения предметов залога и др. Следует установить меры, которые принимались по результатам таких проверок.

Особое внимание должно быть уделено проверке организации работы банка с просроченной задолженностью по основному долгу и процентам. Проверяется, проводился ли в банке анализ причин образования просроченной задолженности, таких как ухудшение финансового состояния заемщика, несоблюдение договорных обязательств по кредитуемой сделке контрагентам заемщика, нецелевое использование кредита, наличие форс-мажорных и других обстоятельств. Необходимо установить, какие недостатки и нарушения привели к несвоевременному погашению кредитов, выявить случаи предоставления новых кредитов при наличии задолженности, в том числе просроченной по ранее выданным ссудам.

Необходимо  проверить полноту принятых банком мер по погашению задолженности, которые могут предусматривать: установление нового графика погашения задолженности, получение дополнительного обеспечения по кредитному договору, обращение взыскания на поручителей (гарантов), переуступка права требования по договору третьим лицам, подписание договора об отступном, договора новации, обращение взыскания на заложенное имущество, принудительное взыскание просроченной задолженности путем обращения в правоохранительные органы и другие меры.

 

4. Типичные нарушения при осуществлении кредитных операций. При осуществлении кредитных операций у банков возникают многочисленные ошибки, которые можно сгруппировать по следующим направлениям кредитной работы:

• нарушения в организации кредитной работы: отсутствует положение о кредитной политике банка; не разграничены полномочия должностных лиц по выдаче кредита; не установлены лимиты и ограничения на совершение кредитных операций; недостаточно обоснование выданных ссуд; предоставление кредита заемщику без проведения анализа и оценки его финансового состояния; не проводится изучение и анализ кредитной истории заемщика; не проводится анализ бизнес-плана и технико-экономического обоснования кредитуемой сделки; не проводится оценка кредитных рисков, принимаемых банком при выдаче кредитов; не проводится

контроль  за целевым использованием выданных кредитов; слабо организован контроль за исполнением кредитных договоров и финансовым состоянием заемщиков; не проводится анализ причин возникновения просроченной задолженности по выданным кредитам;

• ошибки в оформлении кредитных договоров и залоговых операций: отсутствуют в кредитных договорах необходимые данные (платежные реквизиты заемщика, сроки выдачи и погашения кредита и проценты по нему, штрафные санкции за неисполнение условий договора и др.); не полностью формируются кредитные досье некоторых клиентов (отсутствуют 
  технико-экономическое обоснование кредитуемой сделки, бизнес-планы, целевые контракты и др.); отсутствуют дополнительные  соглашения по  генеральным  соглашениям  на рынке МБК; отсутствует регистрация договоров залога в установленных законодательством случаях; при заключении договора залога недвижимости отсутствуют документы, подтверждающие право собственности заемщика на объект недвижимости, страховой полис и др.; при заключении договора, залога транспортных средств отсутствуют документы, подтверждающие право собственности заемщика, копия технического паспорта, страховой полис и др.; при заключении договора залога ценных бумаг отсутствуют документы, подтверждающие право собственности на ценные бумаги, выписки из реестра реестродержателя, документы, подтверждающие блокирование ценных бумаг, находящихся в залоге;
• ошибки при осуществлении активных и пассивных кредитных операций и их отражении в бухгалтерском учете: неправильное отражение предметов залога на внебалансовых счетах, отсутствие аналитического учета залогового имущества; несвоевременное отражение в учете процентов, причитающихся к оплате (получению), несвоевременное вынесение просроченных кредитов на соответствующие счета; несвоевременный перенос полученных (оплаченных) процентов за пользование кредитом со счетов доходов (расходов) будущих периодов на доходы (расходы) отчетного периода; аннулирование непогашенной ссудной задолженности ранее 5 лет с момента ее списания с баланса банка-кредитора; несвоевременное включение в доходы банка процентов по кредитным договорам,   закрытым  на  основании  договора   об   отступном, договора новации, зачета встречного однородного требования,цессии и др.