Теоретические основы аудита

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. Аудит валютных операций, выполнение кредитными организациями функций агента валютного контроля.

План урока:

1. Аудит валютных операций.
2. Информационные источники и ход аудиторской проверки.
3. Типичные ошибки при проведении валютных операций.

1. Валютные операции - вид банковской деятельности по купле-продаже иностранной валюты. К валютным операциям относятся кассовые, расчетные, кредитно-депозитные, конверсионные, посреднические, срочные и другие операции. Банки могут осуществлять валютные операции как от своего имени и за свой счет, так и по поручению клиентов.

В экономической  литературе под валютными операциями понимают: в широком смысле учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, а также операций по ним; в узком смысле операции, связанные только с валютными ценностями. В Российской Федерации под валютными ценностями понимаются: иностранная валюта; ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте; драгоценные металлы и природные драгоценные камни за исключением ювелирных и бытовых изделий, а также жемчуг.

Приступая к проверке, следует убедиться, что перечень валютных операций, выполняемых в проверяемом банке, соответствует имеющейся лицензии на осуществление банковских операций в иностранной валюте.

Далее необходимо ознакомиться с внутрибанковскими инструкциями по проведению валютных операций, в которых должны содержаться регламенты проведения конкретных операций, порядок их бухгалтерского учета, а также информация о подразделениях, осуществляющих соответствующие операции. Инструкции должны находиться в полном соответствии с нормативными актами Центрального банка РФ, регулирующими проведение уполномоченными банками валютных операций.

 

2. Основными информационными источниками аудита валютных операций являются:

• документы,  подтверждающие  совершение межбанковских конверсионных сделок (контракты на покупку-продажу иностранной валюты и т.п.);

• документы межбанковской валютной биржи (биржевые свидетельства, выписки из реестра сделок за сессию и др.);
• юридические дела клиентов банка;
• реестры поручений резидентов на покупку-продажу иностранной валюты на валютном рынке;
• документы, содержащиеся в досье по:

контролю  за обоснованностью осуществления  операций в иностранной валюте по специальным транзитным валютным счетам резидентов (копии контрактов, кредитных соглашений на предоставление валютных кредитов, поручения на покупку - обратную продажу иностранной валюты);      

контролю  за обоснованностью осуществления  льготной обязательной продажи экспортной валютной выручки резидента;

командировочным расходам; импортным сделкам; экспортным сделкам; аккредитивам по импорту; аккредитивам по экспорту;

• распоряжения на перевод иностранной валюты;
• карточки учета операций по специальным транзитным валютным счетам;
• документы,  подтверждающие совершение  сделок в  иностранной валюте («Свифт», телекс и др.);
• регистры аналитического и синтетического учета, бухгалтерская отчетность, бухгалтерский журнал, ведомости остатков по счетам кредитной организации, оборотные ведомости по счетам кредитной организации, отчеты о прибылях и убытках, балансы банка.

 

В ходе аудита могут выполняться следующие  основные проверки:

• операции переоценки валютных счетов и ведения открытой валютной позиции;
• конверсионные операции банка на внутреннем валютном рынке;
• соблюдение правил открытия и ведения валютных счетов клиентов;
• операции покупки-продажи иностранной валюты по поручению клиентов;
• экспортно-импортные операции клиентов.       

Кроме того, осуществляется аудит валютно-обменных операций, наличных (кассовых) и срочных сделок с иностранной валютой, операций валютного кредитования и др.

 

3. Наиболее типичные ошибки, допускаемые банками при совершении валютных операций:

• не ведется текущая переоценка валютных средств;

• неправильно определяются даты возникновения валютной 
  позиции при получении (уплате) доходов (расходов) в иностранной валюте;
• неправильно определяются типы конверсионных сделок;
• несвоевременно осуществляется обязательная продажа части экспортной выручки клиента;
• отсутствует аналитический учет по лицевым счетам, открываемым каждому клиенту и виду валюты;
• досье по импортной сделке не содержат все необходимые документы, отсутствуют дополнения и изменения к контрактам.