Теоретические основы аудита материально-производственных запасов

Оглавление

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Актуальность проблемы учета материальных запасов предприятия и эффективного управления ими обусловлена тем, что состояние запасов оказывает определяющее влияние на конкурентоспособность предприятия, его финансовое состояние и финансовые результаты. Обеспечить высокий уровень качества продукции и надежность ее поставок потребителям невозможно без создания оптимальной величины запаса готовой продукции, а также запасов сырья, материалов, полуфабрикатов, продукции незавершенного производства и других ресурсов, необходимых для непрерывного и ритмичного функционирования производственного процесса. Заниженные запасы материальных ресурсов могут привести к убыткам, связанным с простоями, с неудовлетворенным спросом и, следовательно, к потере прибыли, а также потере потенциальных покупателей продукции. С другой стороны, накопление излишних запасов связывает оборотный капитал предприятия, уменьшая возможность его выгодного альтернативного использования и замедляя его оборот, что отражается на величине общих издержек производства и финансовых результатах деятельности предприятия.

 

Цель аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) — формирование обоснованного мнения о достоверности и полноте информации по выделенному сегменту, отражающему состояние материально-производственных запасов, и соответствии применяемой методологии их учета нормативным и законодательным актам. Для достижения поставленной цели аудитор должен определить основные направления проверки, чтобы с достаточной глубиной выполнить аудиторские процедуры, позволяющие ему высказать мнение о достоверности проверяемого показателя в отчетности.

К наиболее существенным вопросам следует отнести:

·   состав материально-производственных запасов и условия их хранения;

·   периодичность инвентаризаций, качество их проведения;

·   правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;

·   порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию МПЗ в производственном процессе и реализации;

·    соответствие отраженных на счетах операций выполненным действиям с МПЗ.

Раскрытие информации в рамках поставленных вопросов опирается на соответствующие источники, с помощью которых аудитор может получить ответ о предмете проверки [9].

В процессе проверки операций с материально-производственными запасами используются следующие источники информации: договоры поставки, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок, номенклатура-ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, акты-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточки складского учета материалов, реестры карточек, инвентаризационные описи материально-производственных запасов, книга продаж, договоры с материально ответственными лицами, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы ) по счетам 10, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 60, 76 и др., Главная книга и т.д [6].

Аудит материально-производственных запасов осуществляется на базе следующих нормативных документов:

1. ПБУ №5/01 «Учет МПЗ»;

2. Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств;

3. Методические  указания по бухучету МПЗ;

4. Методические рекомендации по  сбору аудиторских доказательств  достоверности 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические основы аудита материально-производственных запасов

1.1. Бухгалтерский  учет материально-производственных  запасов

 

Материально-производственные запасы – это предметы труда, материалы, товары, готовая продукция , используемые для производственных или управленческих нужд организации, используемые в процессе производства один раз и полностью переносящие  свою стоимость на себестоимость продукции (работ, услуг).

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые  в качестве сырья, материалов  и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения  работ, оказания услуг); 
- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары; 
- используемые для управленческих нужд организации.

- готовая  продукция является частью материально-производственных  запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного  цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные  характеристики которых соответствуют  условиям договора или требованиям  иных документов, в случаях, установленных  законодательством).

- товары  являются частью материально-производственных  запасов, приобретенных или полученных  от других юридических или  физических лиц и предназначенные  для продажи.

Причем ПБУ 5/01 не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство и активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 мес. или обычный операционный цикл, если он превышает 12 мес.

          Материально-производственные запасы  принимаются к бухгалтерскому  учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

         Учет производственных запасов  ведут, на синтетических счетах 10 «Материалы»,

11 «Животные  на выращивании и откорме», 14 «Резервы  под снижение стоимости материальных  ценностей», 15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей», 16 «Отклонение  в стоимости материалов».

К счету 10 «Материалы», могут быть открыты следующие субсчета: 10-1 «Сырьё и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 10-3 «Топливо», 10-4 «Тара и тарные материалы», 10-5 «Запасные части», 10-6 «Прочие материалы», 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», 10-8 «Строительные материалы», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Так же организации могут открывать специализированные субсчета,  например, сельскохозяйственные организации могут открывать к счету 10 «Материалы» отдельные субсчета для учета семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов и др.

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:

- счет 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»  — на стоимость поступивших  материалов по ценам поставщиков  со всеми наценками сбытовых  и снабженческих организаций  и транспортно-заготовительными  расходами, включенными в счета  поставщиков, включая оплату процентов  за приобретение в кредит, предоставленный  поставщиком и суммовые разницы, возникающие до принятия на  учет материалов;

- счета 66 «Расчеты  по краткосрочным кредитам и  займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам» — на  сумму начисленных процентов  за кредиты и займы, использованные  на закупку материалов;

- счет 76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами»  – на стоимость услуг, оплачиваемых  чеками транспортным (железнодорожным  и водным) организациям;

- счет 71 «Расчеты  с подотчетными лицами» — на  стоимость материалов, оплаченных  из подотчетных сумм;

- счет 23 «Вспомогательные  производства» — на расходы  по доставке материалов собственным  транспортом и на фактическую  себестоимость материалов собственного  производства;

- счет 20 «Основное  производство» — на стоимость  возвратных отходов;

- другие  счета.

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), оприходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца платежное требование не поступит, то приемная оценка на указанные поставки сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования стоимость неотфактурованных поставок в приемной оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

Стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода в организацию (материалы в пути), по окончании месяца отражают по дебету счетов 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют и по поступлению ценностей составляют обычную бухгалтерскую запись по ним.

При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость излишков.

Если при приемке материалов обнаружена недостача или их порча, то их стоимость отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не отражают.

Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

Если твердой учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:

- дебет счета 20 «Основное производство» (материалы  отпущены основному производству);

- дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательным  производствам);

- дебет других  счетов в зависимости от направления  расходов материалов (25, 26 и др.);

- кредит  счета 10 «Материалы» или других  счетов по учету материалов.

Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.

Необходимо отметить, что если при продаже или мене материалов не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалы списываются с кредита счета 10 не в дебет счета 91, а в дебет счета 45 «Товары отгруженные». После признания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО);

   Организация может использовать  различные методы оценки материалов  при их отпуске в производство  для различных групп (видов) материалов, но по отдельному виду (группе) материалов в течение отчетного  года может применяться только  один из вышеуказанных методов  оценки.

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно отражаться в учетной политике организации исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы могут оцениваться материалы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.п.).