Теоретические основы аудита материально-производственных запасов

При проведении инвентаризации у аудитора могут возникнуть сложности в получении доказательств о запасах, вызванные особенностями технологического процесса. Для этого иногда могут понадобиться консультации специалистов.

Также могут возникнуть сложности в получении доказательств, связанных с определением количества запасов, которые обусловлены:

а)  применением выборки. Как  правило, в рамках одной проверки невозможно проверить все запасы сплошным методом, однако при явном несоответствии учетных записей о запасах их фактическому наличию необходимо проверить всех товарно-материальных ценностей;

б)  невозможностью присутствия аудитора одновременно все товарно-материальные ценности;

в) спецификой процедур контроля – необходимо удостовериться, что не было повторного счета и случайно или преднамеренно неучтенных ценностей. Контрольные сверки дают возможность убедиться, что подсчет ценностей был проведен правильно.

г) природой инвентаризуемых ценностей (например, инвентаризация запасов древесины на целлюлозно-бумажных комбинатах, металлопроката и т.д.). В подобных случаях аудитор может воспользоваться оценочными методами, когда подсчитывают и измеряют часть запасов, а затем результаты проверки экстраполируют на их общее количество. Репрезентативность результатов экстраполяции может быть проконтролирована путем их сопоставления с данными бухгалтерского и складского учета.

Наличие некоторых видов запасов нельзя проверить на наличие путем простого пересчета, например, в непрерывных производствах – химическом или сталелитейном. В этом случае аудитору придется полагаться на процедуры внутреннего контроля, а также с разрешения клиента привлечь экспертов для инвентаризации таких материальных ценностей.

Иногда по ряду причин провести инвентаризацию невозможно. Например, когда к моменту заключения договора на аудит, инвентаризация на конец года клиентом уже была проведена и проводить ее повторно он отказывается или когда проведение инвентаризации достаточно дорого. В таком случае аудитор может применить математические методы, которые с определенной вероятностью позволяют оценить величину запасов. Может сложиться так, что клиент не желает проводить сплошную инвентаризацию, но по просьбе аудитора проведет инвентаризацию части товарно-материальных ценностей.

Описание рабочих документов аудитора

Аудиторская организация должна оформлять все сведения, которые важны для подтверждения аудиторского мнения, что проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Требования к рабочим документам установлены Федеральным правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696 [19].

Рабочие документы используются в следующих случаях:

• при планировании;
• осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;
• для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых с целью подтверждения мнения аудитора.

Аудитор вправе, руководствуясь своим профессиональным мнением, определять объем рабочих документов по каждой конкретной аудиторской проверке.

При этом необходимо учитывать, что форма и содержание рабочих документов определяются:

• характером аудиторского задания;
• требованиями, предъявляемыми к аудиторскому заключению;
• характером, сложностью деятельности аудируемого лица;
• характером и состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
• необходимостью давать указания аудиторскому персоналу, осуществлять за ними контроль, проверять выполненную ими работу;
• конкретными методами и приемами, применяемыми в процессе проведения аудита.

Аудиторская организация может разрабатывать типовые рабочие документы. Их оформляют на бумажных, электронных носителях или в любой другой форме хранения информации. В рабочих документах необходимо отразить информацию: о наименовании аудируемого лица; периоде и времени проверки; лице, которое проводило аудиторские процедуры; а также лице, осуществляющем контроль (например, им может быть руководитель аудиторской проверки). Эти документы должны также включать в себя: описание бизнеса клиента, планирования аудита; предварительную оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, подтверждение этой оценки в ходе аудита; оценку аудиторского риска, существенности; методы отбора и построения аудиторской выборки; выполненные тесты средств контроля; процедуры проверок по существу; результаты и выводы аудитора по проверке; другая информация, необходимая для подтверждения выводов аудитора.

При проведении согласованного аудита некоторые файлы (папки) рабочих документов могут быть отнесены к постоянным или текущим файлам. В постоянном файле содержится информация, раскрывающая особенность деятельности аудируемого лица, которая обновляется по мере поступления новой информации. В данный файл включаются копии устава, свидетельства о государственной регистрации, лицензий и другая аналогичная информация. В текущий файл входит информация, относящаяся к аудиту отдельного периода.

Внутренние рабочие документы хранятся в аудиторской организации и, как правило, не предоставляются аудируемому лицу, за исключением случаев, согласованных с аудитором. На практике это могут быть официальные ответы на консультации по вопросам клиента и копии внешних запросов, проводимых аудитором с согласия клиента.

Аудиторской организацией должна быть обеспечена конфиденциальность и сохранность рабочих документов (не менее пяти лет).

Рабочие документы являются собственностью аудитора. По усмотрению аудитора они могут быть представлены аудируемому лицу, однако не могут служить заменой бухгалтерских записей.

Типичные ошибки и нарушения в учете МПЗ

На основе полученных в ходе исследований доказательств аудитор должен проанализировать все отклонения и замечания, собранные за время проверки, с целью выявления всех нарушений и несоответствий в методологии учета МПЗ нормативным актам.

Все нарушения должны быть систематизированы таким образом, чтобы определить их существенное влияние на достоверность аудируемого показателя, так как обнаруженные несоответствия оказывают воздействие на принятие аудитором решения относительно достоверности статьи по МПЗ в бухгалтерской отчетности.

При анализе ошибок нужно исходить из того, каким видом деятельности занимается организация, каким объемом материальных ценностей располагает, насколько технологичен процесс изготовления продукции.

К наиболее типичным ошибкам и нарушениям, возникающим при учете МПЗ, относят:

• отсутствие заключенных договоров о материальной ответственности с работниками складов;

• некорректное оформление первичных документов по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

• несоблюдение принятых в учетной политике способов списания МПЗ на производство продукции;

• несоответствие данных о МПЗ на складе данным бухгалтерского учета (излишки, недостача);

• включение МПЗ в состав имущества организации без достаточных оснований;

• нарушение принципа исчисления фактической себестоимости, связанного с заготовлением МПЗ;

• необоснованное списание материальных ценностей на потери;

• несоответствие условиям договора порядка отражения передачи материалов в переработку на сторону;

• наличие отрицательных переходящих остатков по видам материальных ценностей («красное» сальдо);

• непроведение или некачественное проведение инвентаризации;

• отсутствие аналитического учета движения МПЗ в бухгалтерии;

• неправильное отнесение материальных ценностей по направлениям затрат;

• нерегулярная сверка данных по движению материальных ценностей на складах и в бухгалтерии;

• различные арифметические ошибки

 

 

2. Характеристика объекта исследования

2.1 Краткая характеристика  ОАО «УС-604»

 

Открытое Акционерное Общество «Управление строительством УС-604» учреждено постановлением Красноярского краевого комитета по управлению государственным имуществом в соответствии с законом Российской Федерации «О приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации», Государственной программой приватизации, «Распоряжением» Государственного комитета имущества РФ 1041-Р от 17.12.1992 года и 620-Р от 28.03.1994 года, путем преобразования в акционерное общество государственного предприятия. Общество действует на основании Устава от 16.05.194 года и Федерального закона от 26 декабря 1995 года № 208 ФЗ.

Местонахождения общества: 663690, Россия, Красноярский край, г. Зеленогорск, ул. Калинина 25.

Управление строительством включает в себя несколько строительно-монтажных управлений, ремонтно-механический завод, завод железобетонных изделий, деревообрабатывающий комбинат, управление железнодорожным транспортом, управление автомобильным транспортом, службу коммунального быта, управление производственно-технологической комплектации, а также управление энергоснабжением.

ОАО «УС-604» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе: может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Основными объектами строительства являются кирпичные, крупнопанельные жилые дома и дома на основе железобетонного сборно-монолитного каркаса различных проектов и этажности, а также объекты социального, культурно-бытового назначения (школы, детсады, больницы, административные и производственные здания), инженерные сети и коммуникации.

Высшим органом эмитента является общее собрание акционеров. Совет директоров общества в количестве 9 человек осуществляет управление делами общества между общими собраниями акционеров. Руководство текущей деятельности общества осуществляется генеральным директором (единоличный исполнительный орган общества) и правлением (коллегиальный исполнительный орган общества). Генеральный директор является председателем правления.

 Общее  собрание не вправе рассматривать  и принимать решения по вопросам, не отнесенным законом и уставом  общества к его компетенции.

 Общее  собрание не вправе принимать  решения по вопросам, не включенным  в повестку дня собрания, а  также изменять повестку дня.

 На  общем собрании акционеров председательствует  председатель совета директоров, а если он отсутствует или  отказывается председательствовать - лицо, выполняющее функции единоличного  исполнительного органа общества.    Компетенция совета директоров (наблюдательного  совета) эмитента в соответствии  с его уставом (учредительными  документами):

      Совет директоров общества осуществляет  общее руководство деятельностью  общества.

 

 Особенности  производственно – хозяйственной  деятельности ОАО «УС-604»

 

Выполнение строительно-монтажных работ на объектах промышленного и гражданского назначения с правом ведения генподряда:

- подготовительные работы; 
- земляные работы; 
- каменные работы; 
- устройство бетонных и железобетонных конструкций; 
- монтаж деревянных конструкций; 
- монтаж легких ограждающих конструкций; 
- кровельные работы; 
- отделочные работы; 
- благоустройство территории; 
- специальные бетонные работы; 
- монтаж стальных конструкций; 
- специальные виды полов; 
- защита конструкций и технологического оборудования; 
- специальные сооружения межотраслевого хозяйства; 
- работы по устройству наружных инженерных сетей и коммуникаций; 
- работы по устройству внутренних инженерных систем и оборудования; 
- монтаж технологического оборудования; 
- пуско-наладочные работы; 
- технологический и строительный инжениринг.

Осуществление транспортного строительства, строительство дорог, возведение мостов:

- магистральные  и подъездные железные дороги (сооружение земляного полотна, устройство  верхнего строения пути);

- малые  искусственные сооружения на  дорогах и сооружения инженерной  защиты.

- возведение  земляного полотна автомобильных  дорог;

- устройство  монолитных и сборных покрытий  дорог.

- сооружение  железобетонных и бетонных мостов;

- сооружение  деревянных мостов.

Изготовление металлоконструкций, металлооснований, металлических дверей, ворот, алюминиевых и стальных витражей для промышленного и гражданского строительства:

- изготовление  металлоконструкций промышленного  и гражданского назначения; 
        - монтажные работы;

- изготовление  изделий из ПВХ и алюминия (окна, двери, витражи);

- оптовая  и розничная торговля (газообразный  кислород);