Теоретические основы аудита материально-производственных запасов

- производство  прочего оборудования и инструмента.

Производство инертных материалов:

- песчано-гравийная  смесь;

- щебень;

- гравий;

- песок  бетонный;

- песок  растворный;

- дресва.

Производство пиломатериалов и изделий из дерева:

Изготовление деревянных конструкций и изделий:

- оконные  блоки;

- дверные  блоки;

- половая  доска;

- плинтус;

- и другие.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Характеристика бухгалтерского учета материально-производственных запасов ОАО «УС-604»

Бухгалтерский ОАО «УС-604»  осуществляется в соответствии с законодательством РФ и внутренними документами ОАО Актуальность проблемы учета материальных запасов предприятия и эффективного управления ими обусловлена тем, что состояние запасов оказывает определяющее влияние на конкурентоспособность предприятия, его финансовое состояние и финансовые результаты. Обеспечить высокий уровень качества продукции и надежность ее поставок потребителям невозможно без создания оптимальной величины запаса готовой продукции, а также запасов сырья, материалов, полуфабрикатов, продукции незавершенного производства и других ресурсов, необходимых для непрерывного и ритмичного функционирования производственного процесса. Заниженные запасы материальных ресурсов могут привести к убыткам, связанным с простоями, с неудовлетворенным спросом и, следовательно, к потере прибыли, а также потере потенциальных покупателей продукции. С другой стороны, накопление излишних запасов связывает оборотный капитал предприятия, уменьшая возможность его выгодного альтернативного использования и замедляя его оборот, что отражается на величине общих издержек производства и финансовых результатах деятельности предприятия.

 

Бухгалтерская служба структурных подразделений (возглавляемая главным бухгалтером) производит на основании первичных документов подготовку бухгалтерских отчетов (балансов) по хозяйственной деятельности  подразделений, подготовку и сдачу налогового учета в бухгалтерию Управления ОАО «УС-604». Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского и налогового учета в подразделении  несет руководитель и главный бухгалтер подразделения. Отчетным периодом для составления внутренней бухгалтерской отчетности является календарный месяц.

Ответственность за организацию и  состояние бухгалтерского и налогового учета ОАО «УС-604»  несет Генеральный директор и Главный бухгалтер ОАО «УС-604».

При ведении бухгалтерского учета применяются унифицированные формы первичных документов. Документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, разрабатываются самостоятельно бухгалтерией подразделений ОАО «УС-604» и утверждаются приказом руководителя подразделения.

Для обеспечения достоверных данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности инвентаризацию  имущества, финансовых обязательств - проводить в соответствии с утвержденным Порядком проведения инвентаризации ( «Положение о порядке проведения инвентаризаций имущества и обязательств организации и осуществление внутреннего контроля по  хозяйственным операциям»).

Бухгалтерский учет осуществлять автоматизированным способом с использованием персональных компьютеров.  Базовая бухгалтерская программа БЭСТ, по начислению заработной платы 1С. Налоговый учет осуществлять на бумажных носителях – налоговых регистрах.

Целью внутреннего контроля является информационное обеспечение системы управления для получения возможности принятия эффективных решений.

На ОАО «УС-604» для осуществления контроля над финансово-хозяйственной деятельностью предприятия создан специальный ревизионный отдел в составе пяти человек.

Ревизионная комиссия ОАО «УС-604» осуществляет:

а) проверку финансовой документации предприятия, бухгалтерской отчетности, сравнение указанных документов с данными первичного бухгалтерского учета;

б) анализ правильности и полноты ведения бухгалтерского, налогового, управленческого и статистического учета;

в) анализ финансового положения предприятия, его платежеспособности, ликвидности активов, соотношение активов и уставного капитала;

г) проверку платежей поставщикам продукции и услуг, платежей в бюджет и внебюджетные фонды, начислений и выплат дивидендов, процентов по облигациям, погашения прочих обязательств;

д) подтверждение достоверности данных, включаемых в годовые отчеты предприятия, годовую бухгалтерскую отчетность, о распределении прибыли;

е) анализ решений общего собрания акционеров на их соответствие законодательству.

Для ежегодной проверки финансово-хозяйственной деятельности и подтверждения годовой финансовой отчетности руководство ОАО «УС-604» привлекает аудитора, не связанного имущественными интересами с предприятием или его акционерами. В соответствии со ст. 5 ФЗ «Об аудиторской деятельности» следует ежегодно проводить обязательный аудит.

Тест проверки состояния внутреннего контроля и системы учета материально-производственных запасов.

№ п/п	Вопросы (тесты)	Содержание ответа	Уровень оценки
1	2	3	4
Внутренний контроль
1	Имеется ли служба внутреннего аудита, ревизионная комиссия	Да	У4
2	Имеются ли ДИ или положение о работе службы внутреннего контроля	Да	У4
3	Проводится ли инвентаризация производственных запасов?	1 раз в год.	У3
4	Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования материалов?	Только по первичным документам	У3
5	Проверяется ли использование ТМЦ первичные по различным направлениям?	Проверяются только первичные и сквозные документы	У2
6	Проверяется ли законность и целесообразность расходования производственных запасов?	Да	У4
Система учёта
7	Произведена ли классификация производственных запасов для их учета?	ДА	У4
8	Организован ли АУ на должностном уровне, ведутся ли карточки складского учета?	Да	У4
9	Выделяются ли НДС отдельной строкой в расчетных и платежных документах?	Да	У4
10	Сверяются ли данные АУ и СУ систематически?	Только в конце года	У3
11	Составляют ли акты списания МБП, приходящих в непригодность	Да	У3
12	Порядок составления бухгалтерской отчётности	Соответствует установленным нормативным требованиям	У4
13	Соответствие учётной политики требованиям ПБУ	Частично не соответствует

Значения символов:

У1 - низкий уровень;

У2 - ниже среднего уровня;

У3 - средний уровень;

У4 - высокий уровень.

Из данных этого тестирования следует, что осуществление внутреннего контроля по вопросам проверки находятся на уровне среднего, а по вопросам организации контроля на уровне высоком. Организация и ведение бухгалтерского учета отвечают современным требованиям, так как по всем исследуемым вопросам их значения поднялись выше среднего (У3) уровня.

 

 

 

 

 

3. Аудиторская  проверка учета материально-производственных  запасов на «УС-604»

 

3.1 Общий план и программа аудита

 

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Таблица 1 Значения показателей бухгалтерской отчетности

Показатели	Предыдущий год (на нач. года), тыс. руб.	Отчетный год (на конец года), тыс. руб.	Значение базового показателя, тыс. руб.
1	2	3	4
Прибыль до налогообложения	110000	130000	120000
Выручка от продаж	200000	260000	230000
Капитал и резервы	180000	200000	190000
Сумма активов	280000	260000	270000

 

Базовый показатель рассчитывается как среднее арифметическое между значениями на начало и на конец проверяемого периода. Например базовое значение показателя прибыли до налогообложения (110000+130000)/2 = 120000 руб. Перенесем полученные значения базовых показателей в таб.2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2 Определение уровня существенности

Показатели	Значение базового показ., тыс. руб.	Критерии,%	Значения, для нахождения уровня сущ-ти, тыс. руб.
1	2	3	4
Прибыль до налогообложения	120000	5	6000
Выручка от продаж	230000	2	4600
Капитал и резервы	190000	5	9500
Сумма активов	270000	2	5400
Уровень существенности			7000
Уровень точности (50% от уровня сущ-ти)			3500

 

Значение уровня существенности рассчитывается как среднеарифметическое четырех показателей (6000+4600+9500+5400)/4 = 6375 руб. Полученное значение допустимо округлить до целого в большую сторону. Например, можно округлить до 7000 тыс. руб. и используем данное значение как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления (7000 – 6375)/6375*100 = 5,8%, что находится в пределах 20%.

Наименьшее значение отличается от среднего на: (6375-4600)/6375*100%=27,84%

Наибольшее значение отличается от среднего на: (9500-6375)/6375*100%=49%

В первом случае отклонение наименьшего показателя от среднего и от всех остальных является не значительным. Поэтому его можно не отбрасывать про расчете уровня существенности. Что касается второго случая, то отклонение наибольшего значения от среднего составляет 49%, что является существенным. Поэтому его необходимо принять решение отбросить значение 9500 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим среднюю величину: (6000+4600+5400)/3= 5333,33 тыс. руб. Полученную величину допустимо округлить до 5500 тыс.руб. и использовать данный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (5500-5333,33)/5333,33*100%=3,1%, что находится в пределах 20%.

Полученное значение уровня существенности можно распределить между наиболее значимыми (составляющими более 5% к валюте баланса) показателями. Для этого следует рассчитать удельные веса статей в валюте баланса и пропорционально им распределить уровень существенности.

Таблица 3 Распределение уровня существенности между наиболее значимыми показателями

Показатели актива баланса	Сумма, тыс. руб.	Доля, %	Уровень сущ-ти статьи баланса, тыс. руб. (5500*гр.3)
1	2	3	4
Основные средства	27000	10	500
Долгосрочные финансовые вложения	17000	6,3	346,5
Материалы	81000	30	1650
НДС по приобр-м ценностям	16200	6	330
Деб-я зад-ть	54000	20	1100
Авансы выданные	10000	3,7	203,5 (не яв-ся значимым)
Денежные средства	64800	24	1320
Баланс	270000	100	5500