Аудит материально-производственных запасов

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение…………………………………………………………………………….3

1. Понятие  и классификация материалов………………………………………....4

1.1. Оценка  материалов…………………………………………………………….6

1.2. Учет  операций по движению материалов…………………………………....9

2. Аудит  материльно-производственных запасов………………………………..13

2.1. Цели, задачи, информационная база и  нормативные акты аудита учета  материально-производственных запасов………………………………………....13

2.2. Аудит  использования материальных ресурсов………………………………18

2.3. Программа  и план проверки учета материально-производственных запасов………………………………………………………………………………20

3. Типичные  ошибки при учете материально-производственных  запасов…….25

Заключение………………………………………………………………………....26

Список  использованной литературы……………………………...……………....27 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      ВВЕДЕНИЕ

      Реформирование  системы бухгалтерского учета  и  финансовой  отчетности, необходимой  как внутренним, так и внешним  пользователям является  составной  частью мероприятий  ориентированных  на  введение  экономических  отношений  рыночного направления.

      Необходимость перехода предприятий на национальные стандарты  с  учетом Международных   стандартов   бухгалтерского   учета   обусловлена   рамками реализации  стратегического  курса  России   на   интеграцию   с   мировым экономическим    пространством,    который    предусматривает     адаптацию законодательства  России  с  законодательством  развитых  стран   мира   и направлен на развитие  рыночных  отношений,  внедрение  разнообразных  форм собственности, охват приватизацией различных отраслей.

      Целью  данной  работы  является   рассмотрение общих аспектов сути аудита материально-производственных запасов, являющихся составной частью  имущества предприятия (части оборотных активов предприятия), рассмотрение программы проверки, выявление типичных ошибок в учете.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     

1. ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ  МАТЕРИАЛОВ.

     Правила формирования в бухгалтерском учете  информации о материалах устанавливает  Положение по бухгалтерскому учету  «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. приказом Минфина  РФ от 09.06.2001 № 44н.

     Материалы – это разнообразные вещественные элементы производства, используемые главным образом в качестве предметов  труда. Они полностью потребляются в производственном цикле и, следовательно, полностью переносят свою стоимость  на стоимость произведенной продукции или оказанных услуг.

     Основными задачами учета материалов являются:

• правильное документальное оформление и своевременное отражение операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию материалов;
• обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;
• обеспечение сохранности и контроля за движением и правильным использованием всех материальных ценностей;
• соблюдение установленных норм запасов и расходов;
• своевременное выявление неиспользуемых материалов, подлежащих реализации в установленном порядке;
• получение точных сведений об их остатках, находящихся на складах предприятий.

     Группировку материалов по назначению и роли в  процессе производства удобно использовать для построения синтетического и  аналитического учета, составления статистических отчетов, получения информации о поступлении и расходе материалов в производственно-эксплуатационной деятельности, для определения остатков.

     Единицей  бухгалтерского учета материалов может  быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

     Для упрощения учетного процесса на основе классификации может разрабатываться  номенклатурный реестр (номенклатура-ценник), в котором содержится перечень используемых на предприятии наименований материально-производственных запасов. Каждому наименованию материалов присваивается номенклатурный номер, под которым он внесен в номенклатуру-ценник, – это краткое цифровое обозначение, в котором закодирован вид, сорт, марка или размер материала.

     Под одним номенклатурным номером может учитываться множество материалов с неким одинаковым набором параметров – в этом отличие номенклатурного номера от инвентарного. Номенклатура-ценник является основой организации всего материального учета на предприятии, в нем наряду с номенклатурным номером указывается наименование по ГОСТу, характеристика, единица измерения и (необязательно) учетная цена материала.

     При приобретении, хранении и использовании  материалов на основании номенклатуры-ценника  на всех относящихся к конкретному  материалу документах указывается его номенклатурный номер. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.1. ОЦЕНКА МАТЕРИАЛОВ.

     

Фактическая себестоимость материалов.

     Материалы принимаются к бухгалтерскому учету  по фактической себестоимости. Порядок определения фактической себестоимости зависит от того, каким образом организация получила материалы.

     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов (без НДС и иных возмещаемых  налогов) включает:

     - оплату процентов за приобретение  в кредит, предоставленный поставщиком  этих ресурсов;

     - начисленные проценты по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до принятия их к учету);

     - наценки (надбавки);

     - комиссионное вознаграждение, уплаченное  снабженческим, внешнеэкономическим  организациям;

     - таможенные пошлины;

     - расходы на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения;

     - затраты до доведения запасов  до состояния, пригодного к  использованию в запланированных  ценах;

     - иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением материально-производственных запасов.

     Совокупность  данных затрат должна быть отражена в  заключенных договорах.

     В фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов  не включаются общехозяйственные и  иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов. В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применять учетные цены.

     

Транспортно-заготовительные  расходы (ТЗР).

     Транспортно-заготовительные расходы организации могут приниматься к учету путем:

- Отнесения ТЗР на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» согласно расчетным документам поставщика;

- Отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;

- Непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала).

     Первый  способ отражения ТЗР могут применять  только те организации, которые приходуют  материалы по учетным ценам (цена поставщика, фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или года, планово-расчетная цена, средняя цена аналогичных материалов). Учетную цену материалов фирма устанавливает самостоятельно.

     При учете ТЗР по второму способу  необходимо сначала определить процент ТЗР, подлежащих списанию, а затем сумму ТЗР, которая должна быть списана.

     Способы оценки материалов при  отпуске в производство и ином выбытии.

     При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);
• по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

     Минфин  России запретил с 1 января 2008 года в бухучете списывать материалы методом ЛИФО (когда товары и материалы, купленные последними списываются в первую очередь). Соответствующие изменения в нормативные акты по бухучету внесены приказом Минфина России от 26.03.2007 г. № 26н.  Тем самым Минфин России сделал еще один шаг по сближению российского бухучета с международными стандартами. Там метод ЛИФО не применяется.

 
 

     

1.2. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ  ПО ДВИЖЕНИЮ МАТЕРИАЛОВ.

     Движение  материально-производственных запасов  в организациях осуществляется в результате операций, связанных с поступлением, перемещением, отпуском и реализацией. Правильное и своевременное документальное оформление движения материалов позволяет предупредить различные нарушения, вскрыть злоупотребления, повышает дисциплинированность материально ответственных работников.

     

Поступление материалов.

     Материалы могут поступать в организацию  различными способами: от поставщиков; из собственного производства, при  внесении в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации; при получении материалов безвозмездно (включая договор дарения).

     Пополнение  производственных запасов производится за счет их приобретения у предприятий поставщиков по договорам поставки; снабженческо-сбытовых организаций по договорам купли-продажи, через подотчетных лиц, приобретающих материалы за наличный расчет, путем изготовления материалов силами организации; от списания пришедших в негодность основных средств.

     

Прочее  выбытие материалов.

     Отпуск  материалов на сторону (продажа, списание, безвозмездная передача) должен оформляться подразделением организации, осуществляющим снабженческо-сбытовые функции, на основании договоров, нарядов и других соответствующих документов и письменного разрешения руководителя предприятия или лиц, им на то уполномоченных, путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).

     Списание  материалов может осуществляться в  следующих случаях:

• пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;
• морально устаревшие;
• при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.

     В акте на списание материалов указывается: наименование списываемых материалов и их отличительные признаки; количество; фактическая себестоимость; установленный  срок хранения; дата (месяц, год) поступления материалов; причина списания; информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц. Акт утверждается руководителем организации или лицом, им уполномоченным.

     Списанные материалы, использование которых  возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками), или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.), приходуются на склад (кладовую) организации на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.

     Списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться по истечении сроков хранения, морально устаревших, при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.