Теоретические основы аудита

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в России, относятся постановления Правительства РФ, в которых содержатся нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, касающиеся:

• порядка  проведения открытых конкурсов на заключение договора оказания аудиторских услуг организациям, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности, субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 %;

• федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
• положения об уполномоченном федеральном органе, осуществляющем государственное регулирование аудиторской деятельности;
• правила обмена квалификационных аттестатов аудитора;
• лицензирования аудиторской деятельности.

Минфин России как уполномоченный федеральный  орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности, в своих приказах, письмах и разъяснениях определяет:

• формы бланка лицензии на осуществление аудиторской деятельности и бланка квалификационного аттестата аудитора;
• положения о порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Минфине; о Совете по аудиторской деятельности при Минфине; о ведении государственных реестров в области организации аудиторской деятельности; о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в России;
• состав Совета по аудиторской деятельности при Минфине и другие вопросы.

Министерство  финансов РФ в области организации  аудиторской деятельности ведет государственные реестры аттестованных аудиторов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений, учебно-методических центров.

Третий уровень включает стандарты профессиональных аудиторских объединений, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита для членов таких объединений.

Четвертый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау. Они определяют качество и престиж аудиторских фирм.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема 1.4 Оценка систем бухучета и внутреннего контроля, качества управления кредитной  организацией

План урока:

1. Оценка систем бухучета.
2. Оценка системы внутреннего контроля.
3. Оценка качества управления кредитной организацией.

 

1. Изучение  системы бухгалтерского учета  предполагает изучение и оценку  основных принципов организации  бухгалтерского учета банковских  операций и документооборота, закрепленных в положениях об учетной политике и в иных внутрибанковских инструкциях, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок и установить фактическое наличие и правильность выполнения записи по счетам бухгалтерского учета.

 

2. Оценка систем  внутреннего контроля выходит  за рамки вопросов касающихся  непосредственно бухгалтерского учета и включает контрольную среду.

Под контрольной  средой понимаются осведомленность  и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы.

Оценка системы  внутреннего контроля предусматривает два этапа:

- общее знакомство  с системой внутреннего контроля (организация, процедура осуществления, распределение полномочий, доступ к ресурсам и документам, функции и мониторинг). К органам внутреннего контроля относятся: органы управления, главный бухгалтер, руководитель и главный бухгалтер филиала банка, служба внутреннего контроля, структурное подразделение по противодействию легализации доходов и финансирования терроризма, контролер профессионального участника рынка ценных бумаг, ответственный сотрудник по правовым вопросам.

- выполнение первичной оценки надежности системы внутреннего контроля. Общие организационные аспекты (организационная структура, график документооборота, программное обеспечение), распределение функций и ответственности (должностные инструкции, уполномоченные лица), внутрибанковский контроль, кадровая политика (квалифицированный, честный и компетентный персонал), право доступа и сохранности документации

3. Проверка  и оценка качества управления  кредитной организацией имеют большое значение для определения надежности ее деятельности. Система управления основывается на наличии определённых инструктивных материалов, касающихся всех многочисленных операций коммерческого банка.

В аудиторском заключении в части оценки качества управления кредитной организацией должны быть отражены следующие моменты:

• участие совета директоров в управлении кредитной организацией;
• наличие положений о структурных подразделениях, должностных инструкций, распределение обязанностей между руководителями, положения о филиалах и организация контроля за их деятельностью;
• наличие кредитного комитета, процедура рассмотрения кредитной заявки, принятие решения о выдаче кредита и контроль за его погашением (наличие необходимой и достаточной информации о заемщике, организация контроля за качеством и состоянием кредитного портфеля, обеспеченность ссуд,   правильность   оформления  залоговых  обязательств, своевременность возврата кредитов клиентами и работниками кредитной организации, обоснованность пролонгирования ссуд, постановка и проведение претензионной работы);
• состояние внутреннего контроля (организация внутреннего контроля за совершением банковских операций, количества проверок и меры, принятые по результатам проверок).

Критерием оценки качества управления являются, прежде всего, достигнутые результаты деятельности. Если банк имеет хорошие финансовые результаты, можно говорить о достаточном уровне управления. В случае если банк имеет небольшой капитал, незначительный кредитный портфель, убытки - это уже свидетельствует о неудовлетворительном качестве управления, которое может быть вызвано ошибками в учете, его значительным искажением и мошенничеством.

Оценка качества управления включает также оценку организационной структуры банка, роли совета директоров банка и отделов внутреннего аудита и анализа.

Аудитор должен вынести четкое понимание внутренней структуры банка, стиля и уровня управления. Вместе с тем такой подход позволит определить, насколько существенна, должна быть выборка данных при проведении аудита. При оценке организационной структуры банка необходимо установить, какие управления находятся в его структуре, и прежде всего имеются ли кредитный комитет, отделы внутреннего аудита и анализа. 

 

Надо рассмотреть  положение о кредитном комитете, выявить его численность. Чем больше круг лиц, входящих в комитет, тем меньше возможность злоупотреблений. Аудитору следует рассмотреть и процедурный вопрос относительно порядка выдачи ссуды, выяснить, какие подразделения задействованы при выдаче кредита. Должна быть инструкция или схема последовательности действий по оформлению кредита. Клиента надо знать еще до выдачи ему ссуды. Далее аудитору необходимо сделать анализ кредитного портфеля, установить, какова эффективность работы этого кредитного органа, кредитной политики в целом.

Аудитор должен изучить разграничения полномочия между отделами и внутри их, установить наличие положений об отделах, ответственность лиц за определенное участие в работе и контроль за выполнением функций.

 

 

 

 

 

 

 

 

Раздел 2. Аудит внутренней документации.

Тема 2.1 Аудит уставного  капитала.

План урока.

1. Цель аудита уставного капитала.
2. Законность создания и регистрации банка. Проверка соответствия банковских операций законодательству, уставу и банковской лицензии.
3. Проверка активов принятых в уплату уставного капитала банка.
4. Проверка операций по изменению (увеличению или уменьшению) уставного капитала банка.

1. Уставный капитал - сумма капитала, которую выделяют хозяйственные общества и другие организации для начала деятельности. Определяется договором и уставом. Создается за счет выручки от продажи акций, частных вложений капиталов, государственных средств, а также ноу-хау, патентов, лицензий и т.д., стоимости основных и оборотных средств.

Цель аудита состоит в установлении соответствия операций по формированию и изменению уставного капитала банка действующему законодательству РФ и нормативным актам Центрального банка РФ, а также в проверке достоверности отражения этих операций в бухгалтерском учете банка.

В ходе аудиторской  проверки изучаются следующие источники информации: учредительный договор, устав, протоколы общего собрания учредителей кредитной организации, проспект ценных бумаг (для акционерного банка), лицевые счета покупателей акций, договоры, заключенные между кредитной организацией - эмитентом и инвесторами (для акционерного банка), отчеты об итогах выпуска ценных бумаг (для акционерного банка), платежные поручения (при оплате акций, долей безналичным путем), акты приемки-передачи имущества учредителей на баланс банка, учетные регистры по соответствующим синтетическим счетам второго порядка и счетам аналитического учета и другие материалы.

Аудит операций, связанных  с формированием и изменением уставного капитала банка, включает следующие основные проверки:

• законности создания и регистрации банка;
• соответствия банковских операций законодательству, уставу 
  и лицензии;
• активов, принятых в оплату уставного капитала банка;
• операций по изменению уставного капитала банка.

Кроме того, осуществляются проверки правильности расчетов с акционерами (участниками) по начислению и выплате дивидендов, открытию (закрытию) представительств (филиалов), изменению их местонахождения, реорганизации банка (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) и другие вопросы.

 

2. Законность создания и регистрации банка. Проверяется соблюдение тех ограничений, которые установлены действующим законодательством при создании банка:

• размер уставного капитала для вновь создаваемого банка должен составлять сумму, эквивалентную 5 млн. евро;
• учредители банка не имеют права выходить из состава участников банка в течение первых 3 лет со дня его государственной регистрации;
• учредители должны оплатить 10 % объявленного уставного капитала кредитной организации, указанного в уставе, в течение 1 мес. со дня получения уведомления о государственной регистрации кредитной организации;
• учредитель кредитной организации - юридическое лицо должен иметь устойчивое финансовое положение, достаточно собственных средств для внесения в уставный капитал кредитной организации, осуществлять деятельность в течение не менее 3 лет, выполнять обязательства перед федеральным бюджетом, бюджетом соответствующего субъекта РФ и соответствующим местным бюджетом за последние 3 года.

 

Проверка  соответствия банковских операций законодательству, уставу и банковской лицензии. Проводится с целью установления соответствия перечня операций и сделок, предусмотренных в уставе банка, Закону РФ «О банках и банковской деятельности», и перечня выполняемых банком операций - виду полученной им лицензии. Вновь созданный банк может получить лицензии на осуществление банковских операций: - со средствами в рублях, в рублях и иностранной валюте (кроме вкладов физических лиц), привлекать во вклады и размещать драгоценные металлы. 

Действующий банк может  получать лицензии: банковские операции с рублями и иностранной валютой (кроме вкладов физических лиц), привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов, привлечение во вклады рублей, рублей и иностранной валюты физических лиц, генеральную лицензию.

Также следует  обратить внимание, что банкам запрещается  заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью.

 

3. Проверка активов принятых в уплату уставного капитала банка. Вклад в уставный капитал кредитной организации может быть в виде: валюты РФ и иностранной, принадлежащего учредителю кредитной организации на праве собственности здания (помещения), в котором может располагаться кредитная организация, иного имущества в не денежной форме, перечень которого устанавливает ЦБ РФ.

В ходе проверки устанавливаются  соблюдение следующих требований: капитал кредитной организации не может быть в виде имущества, если право распоряжения им ограниченно законом или ранее заключенными договорами; для формирования уставного капитала кредитной организации не могут использоваться привлеченные денежные средства; размер вкладов в виде имущества в не денежной форме не может превышать 20 % уставного капитала банка.