Совершенствование системы бухгалтерского учета ООО «Априори»

 

В бухгалтерскую службу организации первичные документы сдаются в установленные сроки. В бухгалтерии подвергаются контролю по существу и законности совершенных операций, правильности оформления.

В ООО «Априори» разработана система документооборота в соответствии с имеющимся в наличии утвержденным графиком, отражающим процесс движения основных средств. Приказом директора определены должностные лица, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, ввод в эксплуатацию, перемещение и списание основных средств. На поступающие и выбывающие основные средства оформляется документация.

Процесс движения основных средств на ООО «Априори» состоит из трех основных стадий:

- стадии поступления;

- стадии эксплуатации;

- стадии выбытия.

На первой стадии производится принятие основных средств к учету на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка.

Основные средства на ООО «Априори» поступают следующими путями:

- приобретаются  за плату;

- внесенные учредителями  в счет их вклада в уставный  капитал.

Первичными документами, подтверждающими приобретение основных средств за плату, являются:

- товарная накладная (Приложение 4) и счет-фактура (Приложение 5) поставщика на объект основных  средств;

- товарная накладная  и счета-фактуры, подтверждающие  расходы, связанные с приобретением, доставкой основных средств и  приведением их в состояние, пригодное  для использования;

- платежно-расчетные  документы, свидетельствующие об  оплате объекта основных средств  и всех расходов, связанных с  его приобретением, доставкой и  т.д.

Поступающие основные средства на ООО «Априори» приходуются актами о приеме основных средств (форма №ОС-1).

В актах приводятся краткая характеристика принятого объекта, соответствие его техническим условиям, результаты пробных испытаний. Если обнаружены отдельные недоделки, то устанавливаются сроки их устранения. Акты утверждаются руководителем и представляется в бухгалтерию. К ним прилагается вся техническая документация, относящаяся к принятому объекту.

Приобретенные от поставщиков основные средства представитель ООО «Априори» получает по доверенности.

Учет денежных средств на предприятии осуществляется следующим образом. Для ООО «Априори» банком установлен лимит остатка наличности в кассе в размере 1000 руб. В организации ведется кассовая книга. Кассовые ордера регистрируются в журналах регистрации. На предприятии имеется список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию. Срок, на который они выдаются установлен - 1 месяц.

Прием наличных денег, поступающих с расчетного счета в банке от покупателей, заказчиков и т.д. в кассу предприятия, производится по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1), которые выписывает работник бухгалтерии, подписывает главный бухгалтер предприятия.

О приеме денег лицу, внесшему деньги, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата. Квитанция вручается работнику или прикладывается к выписке банка. До передачи в кассу приходный ордер регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных документов (форма № КО-3).

Выдача наличных денег из кассы предприятий производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) или надлежаще оформленным другим документам (платежным (расчетно-платежным) ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия..

Расчеты с заказчиками осуществляются через банк по безналичному расчету и регулируется соответствующим договорами.

К расчетам с покупателями и заказчиками в ООО «Априори» относятся расчеты за продажу выпускаемой продукции. Для учета операций расчетов с покупателями применяются сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

К счету 62 открыты следующие субсчета:

62-1 «Расчеты в  порядке инкассо», отражаются обязательства  по предъявленным к покупателям  и заказчикам счетам за отгруженную  в их адрес продукцию, выполненные  работы и принятым банком к  оплате расчетным документам;

62-2 «Расчеты плановыми  платежами» - используется ООО «Априори»  для отражения операций с магазинами  и организациями, с которыми заключены  долгосрочные договора. Расчеты  с такими покупателями производятся  ежемесячно с корректировкой  в конце квартала по фактически  выполненным обязательствам;

62-4 «Расчеты по  авансам полученным», где отражаются  операции по полученным авансам.

В ООО «Априори» для отражения основных операций по расчетам с покупателями и заказчиками используются следующие проводки по продаже продукции по моменту отгрузки.

Д-т сч. 62

К-т сч. 90/1

отгрузка продукции по продажной цене

Д-т сч. 50, 51, 52

К-т сч. 62

получение платежей за проданную продукцию

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО «Априори» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету и по каждому покупателю и заказчику (при расчетах плановыми платежами).

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обеспечивает возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным.

При приобретении материально-производственных запасов через подотчетных лиц, которые являются материально ответственными, они получают авансом денежные средства из кассы для покупки материальных ценностей. Подотчетное лицо может закупать материальные запасы двумя способами:

- денежные средства  вносятся материально ответственным  лицом от имени организации  в кассу продавца по приходному  кассовому ордеру, при этом продавцом  выписываются накладная и счет-фактура  на приобретенные запасы;

- при покупке  материальных ценностей в магазине  розничной торговли материально  ответственное лицо пробивает  чек на покупку, тогда как продавец  выписывает товарный чек. В этом  случае НДС, даже если он выделен  в первичных учетных документах, к зачету не принимается, а  включается в первоначальную  стоимость материально – производственных  запасов (как и другие невозмещаемые  налоги).

Также материально-производственные запасы, в том числе и продукция для продажи, приобретаются безналичным путем.

Для учета товаров, поступающих от поставщиков, в качестве первичного документа в ООО «Априори» применяется накладаная и счет-фактура.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета ООО «Априори» через кассу осуществляется следующим образом:

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами», К-т сч. 50 «Касса» - денежные средства для покупки материалов выданы под отчет;

Д-т сч. 10 «Материалы», К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - материал по ценам поставщика согласно договору купли – продажи с учетом НДС и налога с продаж оприходован на склад (эта сумма указывается в гр. 8 ф. № М-4);

Д-т сч. 50 «Касса», К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - подотчетным лицом возвращен остаток неиспользованных денежных средств;

Д-т сч. 20 «Основное производство», К-т сч. 10 «Материалы» - материалы отпущены для использования в производстве.

Как и у многих предприятий у ООО «Априори» существует дебиторская задолженность. В последнее время многие крупные отечественные организации в рамках системы внутреннего контроля создают систему управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Мы рассмотрим в качестве мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета оборотных активов систему управления дебиторской задолженности.

 

2.3 Анализ системы  учета собственного капитала  и резервов  организации

 

Средства, которыми располагает хозяйствующий субъект, являются его капиталом. Формируется капитал  за счет собственных и заемных источников. Капитал – это средства, которыми располагает субъект хозяйствования для осуществления своей деятельности с целью получения прибыли. Формируется капитал как за счет собственных (внутренних), так и за счет заемных (внешних) источников.

Основным источником финансирования является собственный капитал.

В его состав входят уставный капитал, накопленный капитал (резервный и добавленный капиталы, фонд накопления, нераспределенная прибыль) и прочие поступления (целевое финансирование, благотворительные пожертвования и др.).

При делении источников на собственные и заемные целесообразно приравнять к собственным заемные средства, которые хотя и являются таковыми, по своей природе очень близки к собственным. Можно приравнять к собственным средствам – прочие краткосрочные пассивы. Анализ динамики и структуры капитала представлен в таблице 2.4.

 

Таблица 2.4

Общий анализ источников капитала

Источник капитала	Сумма за период			Структура, %			Абс. изменение		Темп роста
	2012	2013	2014	2012	2013	2014	2013/ 2012	2014/ 2013	2013/ 2012	2014/ 2013
Собственные источники с приравненными к ним заемными	3970	14698	44781	5,4	17,4	5,4	10728	30083	370,2	304,6
Заемные без приравненных к ним собственных	69008	69486	92047	94,6	82,6	94,6	478	22561	100,6	132,4
Итого	72978	84184	136828	100	100	100	11206	52644	115,3	162,5

 

За период 2014 г. произошло изменение соотношения собственных источников к заемным доля заемных увеличилась с 82,6 % до 94,6 %. Такое соотношение собственных и заемных источников дает возможность говорить о том, что предприятие испытывает недостаток оборотных средств.

Финансовая устойчивость предприятия – это способность субъекта хозяйствования функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, гарантирующее его постоянную платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска.

К основным показателям финансовой устойчивости, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, относятся следующие:

1)  коэффициент финансовой  автономии (или независимости) –  удельный вес собственного капитала  в его общей сумме;

2) коэффициент финансовой  зависимости – доля заемного  капитала в общей валюте баланса;

3) коэффициент соотношения  заемных и собственных средств;

4) коэффициент маневренности  – отношение собственных оборотных  средств к общей величине капитала;

5) коэффициент покрытия  долгов собственным капиталом (коэффициент  финансирования) – отношение собственного  капитала к заемному.

При оценке финансового состояния при помощи абсолютных показателей необходимо помнить, что они рассчитаны на момент времени составления отчетности, следовательно, анализ будет отражать положение предприятия на этот момент времени. Результаты приведены в таблице 2.5.

 

Таблица 2.5

Анализ финансовой устойчивости

Наименование показателя	Нормаль-ное значение	2012 год	2013 год	2014 год	Изменение (+;-)
					2013/ 2012	2014/ 2013
1. Коэффициент соотношения заемного  и собственного капиталов (финансовой  активности)	≤1	17,4	4,7	2,1	-12,7	-2,6
2. Коэффициент финансовой зависимости	>0,5	0,8	0,6	0,8	-0,2	0,2
3. Коэффициент финансовой независимости (автономии)	>0,5	0,05	0,2	0,3	0,15	0,1
4. Коэффициент финансирования	≥1	0,05	0,2	0,5	0,15	0,3
5. Коэффициент финансовой устойчивости	0,5-0,7	0,05	0,17	0,33	0,12	0,16