Англо-американская система бухгалтерского учета

Англо-американская система бухгалтерского учета

1. Цель  англо-американской школы бухгалтерского  учета и основные идеи для  ее достижения

2.   Главные представители англо-американской  школы

3.   Основные отчеты, включаемые в  финансовую отчетность США

4.   Учетный цикл американского предприятия

5.   Бухгалтерский баланс и порядок  его составления

6.   Сущность отчета о прибылях  и убытках

7.   Способы составления отчета о  движении денежных средств

8.   Изменение учетной политики в  американских компаниях

9.   Классификация бухгалтерских счетов

ШКОЛА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНГЛО-АМЕРИКАНСКАЯ - англоязычное направление в бухгалтерской науке XX в. Расцвет А.-а.ш. пришелся на межвоенный период. Ее главными представителями можно считать: Шпруга, Литтлтона, Патона, Мэйя, Гаррисона, Свинея, Хиггинса, Антони. А.-а.ш. б.у. преследовала одну цель - сделать учет орудием управления. Это требовало безусловного знания людей, последовательного использования их интересов, необходимых для принятия действенных управленческих решений, направленных на благо фирмы. Положив в основу учета именно натуральный измеритель, позволяющий развить бухгалтерию внутрь от учета синтетического к учету аналитическому, А.-а.ш.б.у. создала условия для построения стандартов - нормы расходов, которые вводились, закладывались в бухгалтерские счета. Последние лишались юридического и экономического содержания, выступая в роли "экранов", демонстрирующих, как фактическое течение хозяйственных процессов отклоняется от нормативных, заранее намеченных. Желание превратить учет в орудие управления привели бухгалтеров англоязычных стран к использованию психологии, причем в варианте бихевиоризма. Бухгалтеры руководствовались схемой: стимул - реакции. Документ - это стимул, а реакция бухгалтера должна быть предопределена этим стимулом (документом). Благодаря психологической трактовке, обеспечивалась стандартизация бухгалтерской работы. Она превращалась в набор заранее заданных вариантов - решений. Дальнейшее развитие А.-а.ш.б.у. привело к возникновению так называемого управленческого учета. Это параллельное (альтернативное) направление к традиционному бухгалтерскому учету. И управленческий, и бухгалтерский учет имеют свои самостоятельные информационные базы, первый допускает устные сообщения, второй - только документы, первый использует методы исчисления, второй - регистрации. В управленческом учете точность приносится в жертву оперативности.

Англо-американская модель

В США и Великобритании изначально не было четкого разделения на финансовый (внешний) и внутренний (производственный) учет. Контроллер работает скорее оперативно и должен выполнять  дополнительные задачи во внешнем, финансовом, учете и налогах. В меньшей  степени речь идет о стратегическом консультировании руководства предприятия. Контроллинг в этих странах в основном понимался как управленческий и бухгалтерский учет.

Это преимущественно работа на тактическом, оперативном уровне с разделением детальной ответственности. Контроллер здесь — продолжение  руки акционера для гарантии его  имущества. Задачи по координации процесса бюджетирования разделяются с другими  штабными подразделениями. Это объясняется  ориентированием англосаксонской  экономики на рынок капитала и  историческими причинами.

После мирового кризиса 30-х  гг. и образования крупных предприятий  с проблемами внутреннего согласования контроллер вырос до опытного и квалифицированного эксперта, который использует данные, ориентированные в будущее.

С середины 2008 г. представление  о контроллере было приближено к  немецкому варианту — контроллер как партнер руководителя по бизнесу  в принятии управленческих решений, а также решений по планированию, развитию системы менеджмента, в  проведении экспертизы финансовых отчетов, контроле и поддержке менеджмента.

Акцент в деятельности контроллера смещен на стратегическое бизнес-партнерство с менеджментом, что означает ответственность за производственную эффективность менеджмента  и развитие инструментов планирования, управления и контроля для поддержки  руководства при определении  и реализации стратегии предприятия.

Контроллер поддерживает при этом применение единого подхода, а также процессы поиска управленческих решений и управления изменениями. Он способствует коммуникации на предприятии  при определении стратегии, идентифицирует риски, развивает соответствующие  инструменты для измерения и  анализа альтернативных решений. Контроллер планирует, координирует, оценивает  сотрудников. Он поддерживает индивидуальное и организационное обучение и  снижает ненужные затраты, чтобы  лучшим образом удовлетворить внутренних клиентов.

Определение функций контроллера, сформулированных Институтом финансовых руководителей в 1962 г., актуальны  и сегодня, они дают представление  о целях контроллинга и стратегиях их достижения:

• планирование;
• подготовка отчетов и их интерпретация;
• оценка (расчеты) и консультирование;
• вопросы налогообложения;
• отчет перед госорганами;
• гарантия имущества;
• макроэкономические исследования.

Первые британские системы  расчета издержек появились в 20-е  гг. прошлого столетия на предприятиях ключевых отраслей в угольной и сталелитейной  промышленности. В основном контроллинг развивался после Второй мировой войны. Вначале распространялась система бюджетного контроля (вспомогательная должность) для планирования и контроля на предприятии. Затем (50—60-е гг.) широко был распространен стандартный учет издержек, и позднее параллельно с США развивалась и система контроллинга. Для этого были основания — сравнимые ориентация на учет, культурная близость двух государств и не в последнюю очередь — общий язык.

Ключевой  вклад в развитие этой модели внесли Великобритания, США и Голландия. Здесь активное развитие акционерной  формы владения капитала привело  к тому, что бухгалтерская отчётность рассматривается как основной источник информации для инвесторов и кредиторов. Почти все компании присутствуют на рынке ценных бумаг, и они напрямую заинтересованы в предоставлении объективной  информации о своём финансовом положении.

Эта модель в большинстве стран предполагает использование принципа учёта по первоначальной стоимости (historical cost principle).

Предполагается, что влияние инфляции невелико и  хозяйственные операции (реализация, произведение затрат, приобретение финансовых активов) отражаются по ценам на момент сделок. В середине 70-х гг., когда  в США в результате нефтяного  кризиса увеличились темпы инфляции, Совет по финансовым учётным стандартам рекомендовал предоставлять отчётность с корректировкой на инфляцию, однако уже в 1984 г., когда инфляция снизилась, от этого правила отказались.

В США политику хозяйственного учёта ( GAAP ) разрабатывает  профессиональная организация независимых  бухгалтеров -- Совет по разработке учётных стандартов FASB.

( F A S B -- Financial Accounting Standards Board ) -- неправительственная инстанция и её деятельность направлена на выработку единых процедур учёта и форм отчётности, применяемых в разных компаниях страны.

Крупные корпорации в США, активно работающие с вторичным  рынком ценных бумаг, обязаны ежегодно предоставлять свои отчёты в отделение  федерального правитеьства -- Комиссию по ценным бумагам и биржам S E C .

Британско-американская концепция  учёта была впоследствии "экспортирована" в бывшие английские колонии и близкие торговые партнёры Великобритании и США

БРИТАНСКАЯ МОДЕЛЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

Формирование бухгалтерской  системы 

Великобритании.

 

В Великобритании система бухгалтерского учета развивалось  независимо от государства, исходя из интересов и требований бизнеса. Формирование национальной системы  учета происходило под влиянием таких факторов, как экономическая  ситуация в стране, национальная особенности  и традиции бизнеса, юридическая  среда, налоговое законодательство, связь с другими странами и  системами бухгалтерского учета  и отчетности. Существует еще один фактор, который имеет большое  значение для британской системы  бухгалтерского учета. Это – влияние профессиональных бухгалтерских организаций. В настоящее время 6 крупнейших ассоциаций присяжных бухгалтеров этой страны объединены в ССАВ – Консультативный комитет Бухгалтерских Советов, в рамках которого действует Комитет по Бухгалтерским Стандартам (ASB) – орган, который разрабатывает и устанавливает национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности.

Хотя традиции и принципы британского бухучета имеют многовековую историю, происходящие в Европе и в мире за последние  десятилетия перемены не могли не отразиться и на деятельности британских профессиональных бухгалтеров. Вступление Великобритании в Европейский Союз обусловило необходимость внесения в законы о компаниях положений, отражающих соответствующие директивы  ЕС. Однако авторитет британских профессиональных бухгалтерских институтов в Европе так велик, что им удалось внедриться в саму Директиву ЕС № 4, касающуюся предоставления бухгалтерских данных европейскими компаниями, положений, отражающих одну из основных концепций, базируется система бухгалтерского учета и  отчетности Великобритании, – концепцию "true and fair view" – достоверного и добросовестного (истинного и непредвзятого) предоставления данных о финансовом положении компаний. При этом в самой стране по настоянию профессиональных бухгалтерских организаций требование соответствия отчетности крупных фирм бухгалтерским стандартам было введено Законом о компаниях 1985 г. и стало обязательной нормой.

Однако развитие мировой финансовой системы и  последние тенденции в отражении  бухгалтерской информации привели  к тому, что и в Великобритании профессиональные бухгалтеры склоняются к утилитарному взгляду на характер информации, раскрываемой в бухгалтерской  отчетности: официальная отчетность британских компаний все больше

соответствует требованиям, предъявляемым финансовыми  и, прежде всего, фондовыми рынками. В этом сказывается усиливающееся  влияние Международного Комитета по стандартам (IASC) и его документов.

Однако не все профессиональные бухгалтеры Великобритании согласны подчиняться даже международно признанным, но единообразным и обязательным для всех правилам. Так, комиссия сэра Ронни Хампела, работавшая в 1997 г. под  эгидой Комитета по бухгалтерской отчетности, выразила в своем отчете сомнение в необходимости введения унифицированных  форм бухгалтерской отчетности для  компаний, акции которых котируются на Лондонской бирже.

 

Законодательство  Великобритании

по бухгалтерскому учету

 

Законодательная система Великобритании складывалась в течение веков, однако в Великобритании нет конституции. Прецедентное право, лежащее в основе правовой системы страны, основывается на законодательных актах парламента и решениях британских судов, а также  на обычаях и традициях бизнеса. Бухгалтерская деятельность не регулируется государством так детально, как это  имеет место в других странах, в том числе в России. Долгое время британское правительство  вообще не считало нужным регламентировать ведение бухгалтерского учета и  отчетности в компаниях, однако, вступив  в Европейское Сообщество, Великобритания в соответствии с Директивами  ЕС включила в свои Законы о компаниях 1985 и 1989 гг. предписания относительно форм бухгалтерской отчетности и  методов оценки различных статей.

Законодательство  Великобритании по бухгалтерскому учету  и отчетности представляет бухгалтерам  даже большую свободу действий, чем  профессиональные стандарты. В целом  законодательство, устанавливая лишь основные принципы, не стремится к  детальным предписаниям относительно каждодневной бухгалтерской практики. И хотя британские юристы требуют  установления жестких правил и унифицированных  форм отчетности, бухгалтеры считают, что приоритет содержания над  формой является одним из основных принципов британской бухгалтерской  системы. Принцип приоритета содержания над формой подразумевает возможность (а в отдельных случаях даже необходимость) отступать от общепринятых и законодательных норм и правил ведения учета и составления  бухгалтерской отчетности, если эти  нормы и правила не позволяют  отразить

истинное  положение дел в организации.

В британском учете основополагающей является концепция достоверного отражения  фактов хозяйственной жизни и  финансового состояния предприятия. Концепция достоверного и добросовестного отражения фактов хозяйственной жизни вошла в законодательство Великобритании (Законы о компаниях 1985 и 1989 годов).

Требование  рациональности при ведении бухгалтерского учета и составления отчетности характерно для британской практики.

Общепринятые правила  и стандарты бухгалтерского учета.

 

Разработкой правил и стандартов бухгалтерской  деятельности в Великобритании занимаются профессиональные бухгалтерские организации. Инициатором разработки и введения таких стандартов выступил в 1969 г. Институт Присяжных бухгалтеров Англии и  Уэльса (ICAEW), и уже через год был разработан SSAP 1 – Правила стандартной бухгалтерской практики "Дочерние компании".

Комитет по бухгалтерским стандартам ASB и его  предшественники разработали уже  несколько десятков SSAP – правил общепринятой бухгалтерской практики и FRS – стандартов бухгалтерской отчетности. Часть из них действовала в течение ряда лет, а затем многие положения были отменены из-за серьезных изменений в законодательстве и бизнес-среде страны.

В  1996 г. ASB опубликовал Декларацию, содержащую основные принципы, лежащие в основе бухгалтерских стандартов. Одним из основных принципов названо соответствие содержащихся в них сведений реальному положению организации и пригодность их для принятия решений о ее дальнейшей деятельности. Таким образом, концепция достоверного и добросовестного отражения фактов хозяйственной жизни происходит через все профессиональные стандарты и законодательные акты по бухгалтерскому учету и отчетности.