Совершенствование Организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда

     В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания  из заработной платы могут производиться  только в случаях, предусмотренных  законодательством. При этом по распоряжению администрации бюджетного учреждения могут производиться следующие  удержания:

     1) возврат сумм, излишне выплаченных  вследствие счетных ошибок.

     В бухгалтерском учете такое удержание  оформляется записью:

     дебет счета 040101211, кредит счета 030201730 (сторно).

     2) погашение неизрасходованного и  своевременно не возвращенного  аванса, выданного на служебную  командировку или на перевод  в другую местность, на хозяйственные  нужды, если работник не оспаривает  основания и размер удержания.

     В данном случае оформляется запись:

     дебет счета 030201830, кредит счета 020800000 (по соответствующим  аналитическим счетам) - на сумму, ранее  выданную под отчет и не погашенную в установленные сроки.

     В перечисленных случаях администрация  вправе сделать распоряжение об удержании  не позднее одного месяца со дня  окончания срока, установленного для  возвращения аванса, погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной  выплаты.

     Например:

     Работнику выдана подотчетная сумма для  приобретения хозяйственных материалов - 12 000 руб.

     Авансовый отчет представлен на сумму 9500 руб.

     Остаток подотчетной суммы в кассу  не сдан.

     В бухгалтерском учете будут сделаны  бухгалтерские записи:

     дебет счета 020822560, кредит счета 020104610 - 12 000 руб. - на сумму денежных средств, выданных под отчет для приобретения материалов;

     дебет счета 010505340, кредит счета 020822660 - 9500 руб. - на сумму приобретенных материалов;

     дебет счета 030201830, кредит счета 020822660 - 2500 руб. - на сумму, соответствующую невозвращенному  остатку, удержанному с начисленной  заработной платы работника; [18 с. 181 - 182]

     3) за неотработанные дни отпуска  при увольнении работника до  окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил  отпуск.

     Удержание за эти дни не производится, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным п. 8 ч. 1 ст. 77 или  пп. 1, 2 или 4 ч. 1 ст. 81, пп. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 ТК РФ.

     4) возмещение ущерба, причиненного  по вине работника учреждению  в размере, не превышающем его  среднего месячного заработка  (ст. 241 ТК РФ).

     Правила применения материальной ответственности  к сторонам трудового договора (как  к работнику, так и к работодателю) установлены нормами раздела XI ТК РФ.

     В соответствии со ст. 232 ТК РФ сторона  трудового договора (работодатель или  работник), причинившая ущерб другой стороне, возмещает этот ущерб в  соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами.

     Учет  недостач в бюджетном учете ведется  на счете 020900000. Аналитический учет по счету ведется в карточке учета  средств и расчетов по каждому  виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и  суммы недостачи.

     Учет  расчетов по недостачам ведется в  соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления, в связи с чем к счету 020900000 могут быть открыты следующие аналитические счета:

     020901000 "Расчеты по недостачам основных  средств";

     020902000 "Расчеты по недостачам непроизведенных активов";

     020903000 " Расчеты по недостачам нематериальных  активов";

     020904000 "Расчеты по недостачам материальных  запасов";

     020905000 "Расчеты по недостачам финансовых  активов".

     Инструкция  по бюджетному учету устанавливает  правило, в соответствии с которым  при определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из рыночной стоимости  материальных ценностей на день обнаружения  ущерба. При этом не уточняется, следует  ли проводить оценку по рыночной стоимости  во всех случаях выявления недостач и порчи имущества учреждений. Кроме того, при учете по рыночным ценам, организация бухгалтерского учета предполагает оформление как  минимум двух бухгалтерских проводок - по списанию балансовой стоимости  утраченного или испорченного имущества  и по отнесению суммы рыночной стоимости указанных активов. Схема учета недостач, установленная Инструкцией по бюджетном учету, исключает возможность обособленного отражения в учете сумм разницы между рыночной и балансовой стоимостью утраченного или испорченного имущества. Разница определяется автоматически - сопоставлением оборотов по кредиту и дебету счета учета доходов от реализации активов (040101172).

     По  нашему мнению, рыночная оценка недостач и потерь ценностей целесообразна (и правомерна) только тогда, когда  имеется возможность установления виновного юридического или физического  лица и отнесения сумм нанесенного  материального ущерба за счет указанных  лиц. В случаях недостач и потерь в результате чрезвычайных обстоятельств, а также в случаях когда установление виновных не представляется возможным, списание сумм недостач следует производить по балансовой стоимости. Учет недостач и порчи имущества по рыночной стоимости в перечисленных случаях приведет к необоснованному завышению бюджетных расходов.

     Выявленные  недостачи и хищения, указанные  в акте проверки или ревизии, относятся  на виновных лиц по рыночной стоимости  материальных ценностей на день обнаружения  ущерба. В течение срока, установленного уголовно-процессуальным законодательством  после установления фактов недостач и хищений, материалы должны быть переданы в следственные органы для  предъявления гражданского иска. При  получении решения суда суммы, отнесенные на виновных лиц, уточняются в соответствии с исполнительным листом и отражаются в регистрах бухгалтерского учета. Если заведенное дело до суда не доводится, а органы следствия официально сообщают о невозможности установления виновных лиц и прекращении дела, недостача  должна списываться за счет бюджетных  средств или отнесена на финансовые результаты от предпринимательской  и иной приносящей доход деятельности.

     Следует обратить внимание на то, что сумма  недостачи предварительно формируется  не на счете учета недостач (020900000), а на дебете счета 040101172 "Доходы от реализации активов" в корреспонденции со счетами учета утраченного имущества. То есть при отнесении сумм недостач, порчи и хищений на счет 020900000 счет 040101172 (по данной группе операций) закрывается. Данная схема позволяет обеспечить неуменьшение суммарной стоимости активов, находящихся в собственности или распоряжении бюджетного учреждения.

     Суммы недостач и потерь имущества, оцениваемых  по рыночной стоимости, в бухгалтерском  учете отражаются проводками по нескольким счетам учета:

     дебет счета 040101172, кредит счетов учета недостающего имущества - на сумму стоимости недостающего имущества по балансовой стоимости;

     дебет счета 020900000 "Расчеты по недостачам" (по соответствующим аналитическим  счетам), кредит счета 0401101172 - на сумму  недостачи по рыночной стоимости.

     Инструкцией по бюджетному учету не предусмотрена  возможность оформления отдельных  проводок по отнесению задолженности  по суммам нанесенного недостачей материального  ущерба на счет виновных лиц. Необходимости  обособленного отражения в учете  подобных операций, по нашему мнению, нет. Размер недостачи, подлежащей взысканию (в рыночных ценах), определяется при  оформлении проводки по счету 020900000, а  обобщение данных о конкретном физическом или юридическом лице, которое  обязано возместить недостачу, целесообразно  производить в регистрах аналитического учета. [18 с. 183 - 184]

     Отметим, что суммы недостач могут быть списаны и иным способом (не только по поступлению сумм в погашение  недостач и порчи) - посредством отнесения  сумм недостачи на счет виновных лиц  или организаций:

     дебет счета 030201830, кредит счета 020900000 - на сумму, подлежащую взысканию с сумм начисленной  оплаты труда работников учреждения. Списание задолженности по недостаче указанным способом может производиться и постепенно - по мере удержания соответствующей доли оплаты труда виновных работников.

     При оформлении бухгалтерских проводок по погашению задолженности по недостачам и порче следует учитывать  возможность возмещения материального  ущерба в натуре. Действующим законодательством  сделаны исключения только для некоторых  видов активов (продукты питания  и т.п.). Таким образом, в бухгалтерском  учете погашение причиненного ущерба может оформляться по кредиту  счета 020900000 в корреспонденции со счетами учета нефинансовых активов (а не только денежных средств).

     Например, в результате проведенной инвентаризации выявлена недостача продуктов питания  балансовой стоимостью 10 000 руб. и строительных материалов балансовой стоимостью 25 000 руб. Рыночная стоимость недостающих  материальных запасов составила  соответственно 12 000 и 30 000 руб. Сумма  материального ущерба отнесена на счет виновных лиц - работников учреждения. Стоимость недостачи продуктов питания подлежит возмещению посредством удержания из заработной платы, строительные материалы возмещены в натуре (в упаковке производителя, документы об оплате имеются).

     В бухгалтерском учете будут сделаны  проводки:

     дебет счета 040101172, кредит счета 010502440 "Уменьшение стоимости продуктов питания" - 10 000 руб. - на сумму стоимости недостающих  продуктов питания по балансовой оценке;

     дебет счета 040101172, кредит счета 010504440 "Уменьшение стоимости строительных материалов" - 25 000 руб. - на сумму стоимости недостающих  строительных материалов по балансовой оценке;

     дебет счета 020904560 "Увеличение дебиторской  задолженности по недостачам материальных запасов", кредит счета 040101172 - 42 000 руб. - на сумму недостачи по рыночным ценам. Отражение недостачи по дебету счета 020904560 двумя проводками - по видам имущества - ошибкой не является и может быть обусловлено потребностями аналитического учета. Однако детализация аналитических счетов, открываемых к счету 020900000, предполагает открытие единого счета для учета недостач по всем видам материальных запасов;

     дебет счета 030201830, кредит счета 020904660 "Уменьшение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов" - 12 000 руб. - на сумму, подлежащую взысканию с сумм начисленной оплаты труда работника  учреждения, виновного в недостаче  продуктов. В данном случае должны соблюдаться требования трудового законодательства, запрещающие удерживать с сумм оплаты труда (в общем случае) более половины начисленных сумм. То есть удержание может производиться в течение нескольких месяцев;

     дебет счета 010504340, кредит счета 020904660 - 30 000 руб. - на сумму стоимости строительных материалов, переданных виновным лицом  в погашение сумм нанесенного  материального ущерба. Обращаем внимание, что в данном случае не имеет значения сумма фактических расходов, понесенных лицом, приобретшим строительные материалы. Документ, подтверждающий оплату запасов, необходим для подтверждения  легальности их приобретения. Соответствие количественных и качественных характеристик  запасов, передаваемых в погашение  ущерба от недостачи, утраченным материалам определяется комиссионно. [13 с. 56 - 58]

     Под балансовой стоимостью объектов основных средств и объектов нематериальных активов понимается их остаточная стоимость. То есть перед списанием сумм недостачи  на счет учета доходов от реализации активов необходимо списать суммы начисленной ранее амортизации. Рыночная стоимость недостающих (списанных) объектов определяется с учетом их физического состояния на момент утраты.

     Например, в результате инвентаризации выявлена недостача объекта основных средств (транспортного средства), восстановительная (с учетом ранее проведенных переоценок) стоимость которого составляет 100 000 руб. Сумма начисленной амортизации - 80 000 руб. То есть физический износ  равнялся 80%. Стоимость нового аналогичного объекта составляет 250 000 руб. С учетом этого обстоятельства рыночная стоимость  объекта определена в 50 000 руб. (250 х 20%).