В бюджетном учете начисление единого  социального налога и указанных  страховых взносов отражается бухгалтерской  записью:

     Дебет счета 040101213, кредит счета 030303730.

     040101260 "Расходы на социальное обеспечение"

     На  аналитических счетах, открываемых  к данному счету, учитываются  все виды социальных выплат и пособий, установленных законодательством, за исключением выплат в форме  мер социальной поддержки, которые  учитываются на счете 04010212 "Расходы  по прочим выплатам".

     К данному счету рекомендуется  открывать три аналитических  счета: 040101261, 040101262 и 040101263. Тот или  иной аналитический счет открывается  в том учреждении, которое производит соответствующую выплату (или группу выплат). Следует иметь в виду, что выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам отражаются в составе расходов учреждения (счет 040101261) только в органах социального страхования. Бюджетные учреждения, являющиеся получателями бюджетных средств, отражают суммы начисленных пособий на дебете счета 030302830 посредством уменьшения задолженности перед бюджетом по единому социальному налогу в части сумм, перечисляемых в Фонд соцстраха РФ.

     Таким образом, в одном учреждении (органе, осуществляющем выплату) будет открываться  как минимум один аналитический  счет - в зависимости от того, какие  выплаты осуществляются данным органом.

     040101261 "Пенсии, пособия и выплаты  по пенсионному, социальному и  медицинскому страхованию населения"

     На  данном счете учитываются расходы  по выплате всех видов пенсий:

     за  выслугу лет;

     по  старости;

     по  инвалидности;

     социальных;

     по  случаю потери кормильца.

     На  этом же счете отражаются расходы  на оплату ежемесячной доплаты к  государственным и муниципальным  пенсиям.

     Расходы по оплате пенсий по системам национальной обороны, правоохранительной деятельности, прокурорским работникам и судьям учитываются  на счете 040101263.

     Кроме того, на счете 040101261 учитываются расчеты  в связи с расходами на выплаты:

     пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам;

     единовременных  пособий при рождении ребенка;

     пособий женщинам, вставшим на учет в медицинских  учреждениях в ранние сроки беременности;

     пособий по оплате дополнительных дней для  ухода за детьми-инвалидами;

     пособий при усыновлении ребенка;

     пособий на оздоровление детей;

     пособий на частичное содержание детско-юношеских спортивных школ;

     пособий на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социальных пособий  на погребение;

     сумм  по обязательному социальному страхованию  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

     расходов  по санаторно-курортному обслуживанию работников и членов их семей;

     сумм  физическим и юридическим лицам  в рамках программ обязательного  медицинского страхования;

     прочие  выплаты за счет средств государственных  программ социального страхования. [18 с. 175 - 176]

     При отражении в бюджетном учете  сумм начисленных выплат (учитываемых  на счете 040101261), как правило, кредитуется  счет 030215730.

     040101262 "Пособия по социальной помощи  населению"

     На  счете 040101262 учитываются расчеты, связанные  с осуществлением расходов по выплатам населению, производимых вне рамок  государственных программ социального  страхования (пособия по безработице, выходные пособия при увольнении сотрудников, пособия и компенсации  в рамках социальной помощи, установленные  законодательством), а также на приобретение путевок судьям, пребывающим в  отставке.

     Порядок определения размера пособия  по безработице и правила его  выплаты установлены Законом  РФ от 19 апреля 1991 г. N 1032-I "О занятости  населения в Российской Федерации". Размер пособия по безработице зависит  от среднемесячного заработка безработных (перед увольнением) и периода  выплаты.

     Размер  и порядок выплаты пособия  при увольнении регулируются трудовым законодательством (Трудовым кодексом Российской Федерации).

     Порядок оказания социальной помощи регулируется Федеральным законом от 7 июля 1999 г. N 178-ФЗ (с 1 января 2005 г. действует в  редакции Федерального закона от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ).

     Основной  формой социальной помощи на федеральном  уровне с 2005 г. является предоставление гражданам набора социальных услуг. Таким образом, расходы федерального бюджета осуществляются в форме  перечисления денежных средств уполномоченным организациям, оказывающим услуги, входящие в упомянутый набор (лекарственное, санаторно-курортное обеспечение  и проезд на пригородном железнодорожном  транспорте).

     На  региональном уровне оказание государственной  социальной помощи может осуществляться в следующих видах:

     денежные  выплаты (социальные пособия, субсидии и другие выплаты);

     натуральная помощь (топливо, продукты питания, одежда, обувь, медикаменты и другие виды натуральной помощи). Размер государственной  социальной помощи определяется органами государственной власти субъектов  Российской Федерации. [18 с. 177 - 178]

     Указаниями  по применению бюджетной классификации  предусмотрена возможность отражения  на данном счете также расходов по оплате:

     путевок на санаторно-курортное лечение;

     путевок в детские оздоровительные лагеря при наличии медицинских показаний;

     бесплатного проезда на пригородном железнодорожном  транспорте, на внутригородском транспорте, на транспорте пригородного сообщения, на междугородном транспорте;

     выходных  пособий при увольнении сотрудников, а также по выплате в размере  среднемесячного заработка на период трудоустройства в случае увольнения в связи с ликвидацией и  реорганизацией организаций (предприятий);

     изготовления  и ремонта протезно-ортопедических изделий, включая зубные протезы;

     обеспечения лекарственными средствами различных  категорий граждан;

     обеспечения инвалидов транспортными средствами (включая расходы по доставке, хранению и подготовке транспортных средств к выдаче получателю);

     транспортного обслуживания вместо получения транспортного  средства, а также бензина или  других видов топлива, ремонта, технического обслуживания транспортных средств  и запасных частей к ним в соответствии с законодательством Российской Федерации;

     субсидий  гражданам на приобретение (строительство) жилья, в том числе с использованием государственных жилищных сертификатов;

     жилищно-коммунальных услуг льготным категориям граждан.

     В бюджетном учете начисление перечисленных  видов социальной помощи отражается по дебету счета 040101262 и кредиту счета 030216730.

     1.3 Удержания из  заработной платы 

     работников  бюджетных учреждений

 

     Удержания из заработной платы являются фактически обязательным элементом расчетов с  работниками по оплате труда. Необходимость  удержаний обусловлена осуществлением расчетов с бюджетом (по НДФЛ), расчетов по исполнительным листам, по возмещению ущерба и т.д.

     Общие правила производства удержаний  регулируются трудовым законодательством - Трудовым кодексом Российской Федерации. Порядок удержания, как правило, устанавливается ведомственными нормативными документами.

     Действующим законодательством предусматривается  возможность и необходимость  производства удержаний из сумм, причитающихся  работникам к выплате. Порядок удержания  устанавливается ведомственными нормативными документами.

     По  общему правилу (ст. 138 ТК РФ), общий размер всех удержаний при каждой выплате  заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных  федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

     При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработной платы. [12 с. 211 - 212]

     Установленные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при:

     отбывании исправительных работ;

     взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;

     возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица;

     возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;

     возмещении ущерба, причиненного преступлением.

     Размер  удержаний из заработной платы в  этих случаях не может превышать 70%.

     В бюджетном учете расчеты по удержаниям отражаются по дебету счетов 030201830 и 030216830 (тем самым уменьшается сумма, подлежащая выплате через кассу или с банковского счета учреждения) и кредиту счетов 030403730, 030301730 или соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000. Перечисление удержанных сумм отражается по дебету счета 030403830 и кредиту счетов 020101610 или 030405210.

     Расчеты по удержаниям можно разделить на две группы: удержания налогов  и прочие удержания.

     Расчеты по налогам, удержанным из заработной платы, учитываются на счете 030301000.

     Из  заработной платы и других начислений, связанных с оплатой труда  работников бюджетных учреждений (включая  денежное довольствие военнослужащих), удерживается только один налог - на доходы физических лиц. На суммы начисленной  оплаты труда начисляется еще  один налог - единый социальный. Но он не удерживается из начисленных сумм, а относится на соответствующие  источники возмещения (на расходы  учреждения, на расходы по предпринимательской  деятельности и т.п.).

     Например, в бюджетном учреждении за май  начислена заработная плата работникам: всего 400 000 руб., в том числе работникам, занятым производством готовой  продукции, - 70 000 руб. Для учетных  целей принимаем, что право на налоговые вычеты по НДФЛ исчерпано (т.е. налог начисляется по ставке 13% на всю начисленную сумму оплаты труда), а ставка ЕСН равна 26%.

     Таким образом, следует удержать НДФЛ в  размере 52 000 руб. (400 х 13%) и начислить ЕСН в размере 104 000 руб. (400 х 26%), в том числе по основной деятельности - 85 800 руб. и 18 200 руб. - по предпринимательской деятельности.

     В бухгалтерском учете будут сделаны  проводки:

     дебет счета 030201830, кредит счета 030301730 - 52 000 руб. - на сумму начисленного НДФЛ;

     дебет счета 040101213, кредит счета 030302730 - 85 800 руб. - на сумму ЕСН, начисленного по суммам оплаты труда работников, занятых  в основной деятельности;

     дебет счета 010604340, кредит счета 030302730 - 18 200 руб. - на сумму ЕСН, начисленного по суммам оплаты труда работников, занятых  в предпринимательской деятельности;

     дебет счета 030301830, кредит счета 020101610 - 52 000 руб. - на сумму удержанного НДФЛ, перечисленного в бюджет;

     дебет счета 030302830, кредит счета 020101610 - 104 000 руб. - на сумму начисленного ЕСН, перечисленного в бюджет. [18 с. 179 - 180]

     Нетрудно  убедиться, что при расчете НДФЛ счета учета операций по предпринимательской  деятельности не задействованы. Это  обусловлено тем, что источником возмещения НДФЛ являются доходы работников (суммы начисленной оплаты труда).

     Помимо  удержания НДФЛ, с сумм начисленной  оплаты труда может производиться  ряд других удержаний.