Совершенствование Организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда

     дебет счета 040101200 "Расходы учреждения", кредит счета 030302730 "Расчеты по единому  социальному налогу и страховым  взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации" - 91 000 руб. - на сумму единого социального  налога и взносов в Фонд соцстраха  РФ, начисленных на суммы оплаты труда (условно принят размер начислений 26%);

     дебет счета 030201830 "Погашение кредиторской задолженности по оплате труда", кредит счета 020104610 "Выбытия из кассы" - 312 000 руб. - на сумму начисленной  оплаты труда;

     дебет счета 030201830, кредит счета 030402730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами" - 36 000 руб. - на сумму  заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности, не полученных в установленный срок. [18 с. 165 - 166]

     В случае когда производится начисление оплаты труда работникам, занятым в предпринимательской деятельности, дебетуются счет 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" или иные счета учета расходов по предпринимательской деятельности.

     Для целей бюджетного учета существенное значение имеет правильное определение  корреспондирующих счетов для оформления бюджетных записей. С этой точки  зрения существенной представляется классификация  расходов на оплату труда применительно  к общей классификации расходов учреждений.

     Все расходы учреждений можно условно  разделить на две большие группы:

     расходы, включаемые в стоимость нефинансовых активов (фактическую стоимость  материальных запасов, первоначальную стоимость объектов основных средств, объектов непроизведенных и нематериальных активов). Отличительной особенностью данного вида расходов является то, что они, как правило, осуществляются в одном отчетном периоде, а возмещаются за счет соответствующих источников финансирования в другом;

     расходы, стоимость которых списывается  непосредственно в том отчетном периоде, в котором они произведены. Очевидно, что особенностью таких  расходов является отсутствие взаимосвязи  с формированием стоимости нефинансовых активов. [26 с. 84 - 86]

     Расходы первой группы отражаются по дебету счетов учета нефинансовых активов (счета  учета материальных запасов, капитальных  вложений, а также счет учета стоимости  изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)) в корреспонденции  со счетами учета обязательств, денежных средств, а также учета амортизации  внеоборотных активов. По нашему мнению, некоторые виды расходов могут включаться в стоимость нефинансовых активов посредством их списания с кредита аналитических счетов, открываемых к счету 040101200 "Расходы учреждения". К таким расходам могут быть отнесены, например, расходы, принадлежность которых к виду деятельности в момент осуществления определить невозможно (общехозяйственные, общепроизводственные и т.п.).

     Расходы, включенные в стоимость материальных запасов, учитываются при определении  финансового результата учреждений (040103000) после фактического списания этих запасов (передачи их в эксплуатацию). Расходы, включенные в первоначальную стоимость объектов основных средств, объектов нематериальных и непроизведенных активов, списываются на счет учета финансового результата посредством начисления амортизации (за исключением непроизведенных активов, на которые амортизация не начисляется).

     Расходы второй группы отражаются на аналитических  счетах, открываемых к счету 04010200. В конце отчетного года обороты  по каждому аналитическому счету  списываются в дебет счета 040103000 (в кредит счета 040103000 списываются  полученные учреждением доходы). Некоторые  виды расходов (как отмечалось выше) могут списываться в дебет  счетов учета нефинансовых активов (первый раздел Плана счетов бюджетного учета).

     Рассмотрение  отдельных групп расходов учреждений целесообразно проводить применительно  к принципам группировки расходов, использованным в Инструкции по бюджетному учету, при формировании Плана счетов бюджетного учета.

     040101210 "Расходы по оплате труда  и начисления на выплаты по  оплате труда"

     К счету 040101210 следует открывать три  аналитических счета:

     "Расходы  по оплате труда";

     "Расходы  по прочим выплатам";

     "Расходы  по начислениям на выплаты  по оплате труда".

     040101211 "Расходы по оплате труда"

     На  счете 040101211 учитываются расходы, произведенные  в форме расчетов по оплате труда  со штатными работниками бюджетных  учреждений по всем категориям выплат, предусмотренных трудовым законодательством, трудовыми договорами (коллективными  и индивидуальными), отраслевыми  тарифными соглашениями.

     В составе расходов по оплате труда  учитываются:

     суммы начисленной заработной платы штатному персоналу бюджетных учреждений;

     суммы начисленного основного и дополнительного  денежного довольствия военнослужащих;

     суммы дополнительной платы за сверхурочную и ночную работу, а также за работу в выходные дни;

     суммы оплаты отпусков;

     суммы стимулирующих и компенсационных  выплат (доплаты, надбавки, премии и  т.п.). [18 с. 168 - 169]

     При этом под доплатами понимаются выплаты  к должностным окладам и тарифным ставкам (окладам), носящие компенсационный  характер, за дополнительные трудозатраты работника, которые связаны с  условиями труда, особенностями  трудовой деятельности и характером отдельных видов труда. Доплаты  за условия труда включаются в  тарифные ставки (оклады) при всех расчетах, связанных с оплатой труда. Из этого следует, что, в частности, надбавки, исчисляемые в процентах  от должностного оклада или тарифной ставки, рассчитываются с учетом доплат. Доплаты являются выплатами компенсационного характера. Наиболее распространенными  видами доплат являются доплаты за работу с вредными, опасными и иными  особыми условиями труда, за работу в выходные и праздничные дни, за работу в ночное время, за совмещение профессий (должностей), выполнение обязанностей временно отсутствующего работника  и т.п.

     Под надбавками понимаются стимулирующие  выплаты к тарифной части, носящие  постоянный или временный характер. К надбавкам (выплатам стимулирующего характера) относятся надбавки за ненормированный рабочий день, за стаж непрерывной работы (за выслугу лет), за ученую степень и ученое звание, за сложность и напряженность выполняемой работы, премии и вознаграждения за результаты основной деятельности, носящие систематический характер.

     Выходные  пособия при увольнении сотрудников  учитываются в составе пособий  по социальной помощи населению (а не в составе расходов по оплате труда).

     По  дебету счета 040101211 учитываются суммы  начисленной заработной платы в  корреспонденции с кредитом счета 030201730 "Увеличение кредиторской задолженности  по оплате труда". Указанным порядком учитываются операции по начислению всех видов заработной платы (включая  установленные законодательством  и отраслевыми нормативными актами надбавки, доплаты, стимулирующие и  компенсационные выплаты, премии за результаты основной деятельности, а  также оплату отпусков) работникам бюджетных учреждений, основного  и дополнительного денежного  довольствия военнослужащих и т.п.

     Принятие  расходов к бюджетному учету осуществляется в соответствии с общим методом  бюджетного учета, закрепленным в Инструкции по бюджетному учету, - методом начислений. То есть расходы по оплате труда  принимаются к учету в момент их начисления (а не фактической  выплаты).

     Суммы начисленной оплаты труда, не полученной в сроки, установленные трудовым законодательством, списываются с  дебета счета 030201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда" в  кредит счета 030402730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами". При этом размер расходов (сумма, отнесенная в дебет счета 040101211) не уменьшается. [25 с. 614 - 615]

     Размеры и порядок выплат, осуществляемых работникам бюджетных учреждений, устанавливаются, как правило, ведомственными и отраслевыми  нормативными документами, разработанными на базе основных требований трудового  законодательства.

     Начисленные пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию  населения учитываются на аналитическом  счете 040101261.

     Суммы начисленных выплат в рамках оказания социальной помощи населению отражаются на счете 040101262, суммы социальных пособий, выплачиваемых организациями сектора  государственного управления, - на счете 040101263.

     Расходы на выплату пособий по временной  нетрудоспособности учитываются на счете 040101261 органами социального страхования. Бюджетные учреждения учитывают суммы начисленных пособий по дебету счета 030302830 и кредиту счета 030215730 - посредством указанной бухгалтерской записи уменьшается задолженность по взносам в Фонд соцстраха России и увеличивается задолженность перед получателями пособия. [18 с. 170-171]

     Расходы по оплате суточных учитываются на счете 040101212, расходы по проезду - на счете 040101222, расходы по найму жилого помещения - на счете 040101226. Иные расходы  отражаются на счетах в соответствии с их экономическим содержанием.

     Таким образом, при отражении в бюджетном  учете данных авансового отчета, представленных подотчетным лицом по возвращении  из командировки, используются как  минимум три аналитических счета  учета расходов учреждения.

     Например, командированному работнику перед  убытием в командировку выдан  аванс в размере 30 000 руб. По окончании  командировки подотчетным лицом  представлен авансовый отчет  в израсходовании полученной суммы. При этом расходы на проезд составили 12 000 руб., расходы по найму помещения - 5000 руб., расходы по приобретению материальных запасов (прочих) - 10 000 руб. Кроме того, за время командировки работник должен получить суточные в размере 6000 руб.

     В бюджетном учете будут сделаны  следующие бухгалтерские записи:

     при выдаче аванса:

     дебет счета 020803560 "Увеличение задолженности  подотчетных лиц по оплате транспортных услуг", кредит счета 020104610 "Выбытия  из кассы" - 12 000 руб. - на сумму аванса для оплаты проезда;

     дебет счета 020809560 "Увеличение задолженности  подотчетных лиц по оплате прочих услуг", кредит счета 020104610 - 5000 руб. - на сумму аванса для оплаты расходов по найму помещений;

     дебет счета 020801560 "Увеличение задолженности  подотчетных лиц по оплате труда", кредит счета 020104610 - 6000 руб. - на сумму  аванса в части, соответствующей  размеру суточных за время командировки;

     дебет счета 0208224560 "Увеличение задолженности  подотчетных лиц по приобретению материалов", кредит счета 020104610 - 9000 руб. - на сумму аванса под приобретение материальных запасов;

     при оформлении авансового отчета:

     дебет счета 040101222, кредит счета 020805660 - 12 000 руб. - на сумму расходов по оплате проезда;

     дебет счета 040101226, кредит счета 020809660 - 5000 руб. - на сумму расходов по найму помещений;

     дебет счета 040101212, кредит счета 020801660 - 6000 руб. - на сумму суточных за время командировки;

     дебет счета 010505340, кредит счета 0208224660 - 9000 руб. - на сумму стоимости приобретенных  материальных запасов;

     дебет счета 0208014560, кредит счета 020104610 - 3000 руб. - на сумму перерасхода подотчетной  суммы в части аванса, выданного  под приобретение материалов. [13 с. 96 - 97]

     В бюджетном учете суммы начисленных  компенсаций отражаются по дебету счета 040101212 и кредиту счета 030202730, за исключением  компенсаций, связанных с оплатой  командировочных расходов, которые  отражаются по кредиту счета 020801660.

     040101211 "Расходы на начисления на  выплаты по оплате труда учреждения"

     На  данном счете учитываются расходы  по оплате работодателем единого  социального налога в соответствии с налоговым законодательством  Российской Федерации, а также взносов  по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

     Порядок расчета единого социального  налога и налоговые ставки установлены  главой 24 НК РФ. Порядок уплаты взносов  на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев определен  Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ. С 1 января 2005 г. страховые тарифы дифференцируются по классам профессионального  риска и устанавливаются федеральным  законом. Практически все бюджетные  учреждения отнесены к 1-му классу профессионального  риска и уплачивают взносы по тарифу 0,2.