Автор работы: Пользователь скрыл имя, 18 Ноября 2011 в 22:29, курсовая работа
Адаптация отечественного учета к потребностям рыночной экономики - длительный и сложный процесс, заимствуя из него все полезное для нас, необходимо беречь и сохранить традиции российского бухгалтерского учета, развивать и использовать в практике работы предприятий те разработки и начинания, которые не смогли получить своего развития и распространения в условиях централизованной экономики.
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО 6
2. ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА ВЫБОР СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО 9
3. МОДЕЛИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕЗУЛЬТАТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 17
4. СИСТЕМА УЧЕТА ЗАТРАТ, ПРИМЕНЯЕМЫХ В МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ 31
4.1. СИСТЕМА «СТАНДАРТ-КОСТ» 31
4.2. СИСТЕМА «ДИРЕКТ-КОСТ» 44
4.3. СИСТЕМА «ABC» 49
5. СОВЕРШЕСТВОВАНИЕ МОДЕЛЕЙ УЧЕТА ЗАТРАТ 57
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 67
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 70
ПРИЛОЖЕНИЕ 72
Ведущую роль в стандарт-косте выполняет нормирование (бюджетирование) предстоящих расходов. Определяющими здесь выступают особенности продукции и ее производства (изготовления, добычи). На все выпускаемые виды продукции, планируемые работы и услуги должны быть разработаны нормы (стандарты) количества прямых затрат на единицу и в целом по составным частям и разновидностям продукции, технологическим операциям ее изготовления. Обычно такие стандарты разрабатывают инженерные службы предприятия (отделы главного конструктора и технолога, производственный отдел, отдел подготовки производства и т.п.). Общая величина прямых затрат пропорциональна объемам производства выпущенной продукции или выполненной работы.
Исходным пунктом для стандартизации общих затрат, связанных с работой оборудования, организацией производства и управления, ремонтом основных средств, служат объем выполняемых работ в соответствующих единицах измерения, численность занятого персонала, нормативы потребления энергетических ресурсов. В развитых формах стандарт-коста они нормируются с учетом планируемой загрузки производственных мощностей, в том числе исходя из производительности узкого места в деятельности предприятия.
Используемые стандарты единичных и общих издержек предприятия не должны быть максимальными для данных условий производственно-сбытовой деятельности и требовать самого высокого напряжения в работе человека и оборудования.
Обычно они ориентируются на средние достигнутые в прошлом результаты с учетом предполагаемых технических и организационных усовершенствований. Планирование осуществляется по отдельным видам затрат в разрезе мест их осуществления. Нормативы (стандарты) по количеству затрат корректируются только в случаях изменений в самой продукции или в характере выполняемых работ. При нормировании величины накладных расходов целесообразно принимать во внимание степень переменности их слагаемых, их зависимость от объема соответствующей деятельности данного места издержек и предприятия в целом.
В
стандарт-косте различают
Стандарт-кост предназначен для исчисления предстоящих расходов и регламентации их оптимальной величины для заданного объема производства и продаж. В отличие от бухгалтерского учета затрат, в том числе и его нормативного метода, он не ставит своей целью определение фактической себестоимости товарного выпуска продукции и отдельных ее видов. Стандарты издержек служат одним из критериев оценки экономической деятельности, заданием для ее достижения, ориентиром для обеспечения разумных трат при существующих условиях производства и продаж. Кроме того, на их основе определяют влияние на расходы изменений в производственно-хозяйственной деятельности предприятия, эффективность организационно-технических мероприятий с точки зрения их влияния на издержки, а следовательно, и на прибыль организации.
Общая величина затрат при стандарт-косте может быть определена альтернативно, т. е. для разных вариантов решений при ведении бизнеса: объемов производства и продаж, уровня внешней и внутренней кооперации и т.п. Наличие альтернативы — обязательное условие любого управленческого решения, без возможности выбора нет управления. Управление расходами на основе нормативов единичных и совокупных затрат предотвращает нерациональные траты, потери и удорожания или представляет* их нежелательными отклонениями, требующими принятия мер по предотвращению.
Стандарт-кост напрямую не связан с калькулированием себестоимости единицы продукции по плану и фактически, хотя по прямым затратам на уровне планового задания это вполне возможно. Для исчисления полной себестоимости необходимо принять во внимание разные объемы производства и продаж в альтернативных вариантах, что существенно усредняет расчетную величину себестоимости единицы продукта.
Главное
в стандарт-косте правильно
При нормировании прямых затрат сырья и материалов обычно исходят из чистого (нетто) количества их потребления на единицу соответствующих объемов работ с учетом неизбежных отходов, величина которых в большинстве случаев также нормируется. Сверхнормативные отходы учитывают как отклонения.
Пример. Смесь исходного сырья состоит их трех компонентов, находящихся в соотношении 0,6:0,3:0,1, стоимость за единицу соответствует 180 руб., 200 руб. и 420 руб. Средняя цена единицы объема смеси составит 0,6*180+ 0,3 * 200 + 0,1- 420 = 210 руб.
При норме расхода смеси на единицу готового продукта 7 кг и отходах 10% нормативный стоимостной стандарт расхода сырья составит 7 • 1,1 • 210 = 1617 (руб.).
Отклонения в количестве фактического расхода материальных ресурсов от предусмотренных нормативами могут возникать по разным причинам: замена отдельных материалов на менее экономичные, излишние допуски и некратность при обработке, брак самого материала и при его неумелом использовании.
Виновниками в этом могут быть работники снабжения, служб подготовки производства, мастера и непосредственно рабочие. Отклонения в ценах расхода возникают при непредвиденных расходах на доставку сырья и материалов, а также из-за приобретения более дорогих или дешевых, чем предусматривалось нормативами, их видов по вине служб снабжения или в результате успешности их работы.
В обобщенном виде можно выделить три основные группы отклонений от нормативов материальных затрат:
При расчете нормативов затрат топлива и энергии на производственные нужды в основном ориентируются на мощность потребляющих их технических устройств и время работы оборудования в планируемом периоде времени. Фактические расходы определяют по показаниям соответствующих измерительных приборов и счетчиков. При анализе отклонений от нормативов этих затрат обособленно выявляют влияние количественного фактора расхода и времени потребления топливно-энергетических ресурсов в данном периоде.
Нормирование и контроль затрат труда и заработной платы в стадарт-косте осуществляются, главным образом, в разрезе мест занятости соответствующего персонала и центров ответственности за результаты его деятельности. Лишь в производствах, где преобладает сдельная форма оплаты труда, расчет нормативов заработной платы осуществляется по видам продукции в порядке последовательности технологического процесса ее изготовления или добычи. Основой для определения заданной величины оплаты труда в этом случае служат нормы затрат времени рабочих разной квалификации на отдельные виды работ и совокупности операций.
Расходы на заработную плату работников, оплачиваемых повременно, определяются исходя из норм обслуживания оборудования или штатной численности персонала соответствующей службы и их тарифных ставок (окладов). Нормативы обслуживания станков, машин и агрегатов зависят от их назначения, конструктивных особенностей, .степени механизации и автоматизации технологических операций, численность персонала управленческих служб — от объема выполняемой ими в отчетном периоде работы. Определение оптимальной величины этой численности представляет самостоятельную проблему организации менеджмента и не входит в состав задач стандарт-коста. Ввиду того, что стандарт-кост не связан с калькулированием себестоимости единицы продукции, нет необходимости распределять повременную оплату труда рабочих между изделиями и видами услуг, однако заработная плата рабочих-повременщиков и инженерно-технического персонала должна нормироваться обособленно.
При сдельной оплате труда затраты основной заработной платы вначале нормируются по видам выполняемых работ, деталям, полуфабрикатам, изделиям, а затем группируются по местам и центрам формирования. При этом количество законченной и незаконченной изготовлением продукции в том или ином подразделении (цехе, участке) умножают на норматив оплаты труда по каждому виду работ, изделий и полуфабрикатов. (Приложение 4)
При таком варианте расчета в едином регистре можно обобщить нормативы затрат на оплату труда по изделиям, работам или их составным частям и по местам формирования затрат. При необходимости нетрудно исчислить и нормативную заработную плату в разрезе табельных номеров рабочих, занятых в том или ином месте производства.
Корректировка нормативов (стандартов) расходов на оплату труда осуществляется только при изменении условий его осуществления, например, при замене прежних машин и агрегатов на новые, при обновлении или расширении ассортимента выпускаемой продукции, усовершенствованиях в ее конструкциях и технологии изготовления. Не остается постоянным и состав управленческого и обслуживающего персонала, что требует изменений стандартов его индивидуальной и общей оплаты.
Особенность отклонений от стандартов оплаты труда состоит в том, что здесь величина фактически отработанного времени в большинстве случаев не влияет на размер заработной платы, за исключением сверхурочных выплат. Кроме того, существуют законодательные и договорные условия оплаты труда, которые необходимо соблюдать независимо от затраченного времени и результатов труда отдельных работников. В теории и практике стандарт-коста принято считать, что на отклонения от нормативов расхода заработной платы, так же как и по материальным затратам, влияют количественные параметры (затраты времени, число работников, объем выработки) и стоимостные факторы (тарифные ставки, оклады, расценки). Отклонениями считают все виды доплат к заработной плате по нормативу, непосредственно сязанные с производством и продажей продукции (за исправление брака не по вине работника, сверхурочную работу, простои). Премиальные и другие стимулирующие выплаты к отклонениям от стандартов оплаты труда не относятся.
Для усиления контроля за расходованием фонда заработной платы состав отклонений от стандартов оплаты труда может быть существенно расширен. В зарубежной практике стандарт-коста принято, например, выявлять отклонения, вызванные изменениями в квалификационном составе работающих, а также при иной, чем было предусмотрено стандартами серийности производства. Данные об отклонениях подвергают тщательному анализу, и на его основе принимаются решения о совершенствовании стимулирования роста производительности труда, мотивации качества трудовой деятельности, о мерах устранения непроизводительных выплат и переплат заработной платы. Не следует забывать и о том, что с величиной фактически начисленной заработной платы связано большинство отчислений на социальные выплаты, включаемые в себестоимость продукции. Экономия по заработной плате существенно сказывается и на этой статье затрат.