Совершенствование моделей учета затрат

     Поэтому в целях совершенствования методики принятие управленческих решений был разработан учет переменных затрат (директ-костинг).

     При системе директ-костинг определяется ограниченная себестоимость, включающая в себя только сумму переменных затрат. Этот показатель сравнивается с выручкой за период и определяется маржинальный доход за отчетный период (брутто прибыль, сумма покрытия). Нетто-прибыль предприятия представляет собой разницу между полученной величиной и суммой постоянных затрат, которые не распределяются между изделиями, а списываются общей суммой на финансовые результаты отчетного периода (одноступенчатый учет сумм покрытия).

       выручка от реализации

     -

       переменные производственные затраты 

      (распределены по носителям затрат)

     -

       переменные управленческие и  сбытовые затраты

      (распределены по носителям затрат)

     =

       маржинальный доход по носителям затрат

     -

       постоянные затраты

     =

       нетто-результат за отчетный период (прибыль). 

           Блок постоянных расходов может подразделяться на ряд  сегментов: место возникновения затрат; общее количество произведенной продукции конкретного вида; группа изделий; центр ответственности; предприятие в целом.

     Доходы.

     Переменные  индивидуальные затраты

     Результат-брутто 1

     Постоянные  затраты, относимые на конкретные виды готовой продукции.

     Результат-брутто 2

     Постоянные  затраты группы изделий.

     Результат-брутто 3

     Постоянные  затраты по местам возникновения.

     Результат-брутто 4

     Постоянные  затраты центров ответственности.

     Результат-брутто 5.

     Постоянные  затраты предприятия как единого  комплекса.

     Результат отчетного периода.

     Многоступенчатый  учет маржинального дохода дает необходимую информацию для принятия решений при формировании и выборе ассортимента продукции, целесообразности принятия новых заказов, снятии с производства устаревшей и подготовке производств новой продукции.

     Важным  достоинством системы директ-костинг  является возможность детального и качественного изучения зависимости между объемом производства, затратами, маржинальным доходом и прибылью. Наглядно это можно представить с помощью графика. 
 
 
 

                                                                                          N

Затраты                                                                                z

Доход,

Тыс.руб.                                                         постоянные             маржинальный

               20                                                      затраты                             доход

                                                        MD=Z c                         z v

               10

                                                                       переменные

                                                                                                                    затраты

           

                          10     20     30     40     50    К    Объем продукции тыс. штук 
 

     N – объем производства в стоимостном  выражении;

     Z – полная себестоимость продукции;

     Z v – переменные затраты;

     Z e – постоянные затраты;

     MD – маржинальный доход;

     К – точка критического объема производства. 

           Точка критического объема производства (точка безубыточности) показывает тот объем производства, при котором величина выручки от реализации продукции равна ее полной себестоимости. Данная зависимость и возможность ее изучения позволяют выявить изделие с большей рентабельностью, обеспечивают получение информации, позволяющей быстро переориентировать производство в ответ на изменение условий рынка.

           Если выручку представить  как произведение цены продаж единицы изделия (P) и количества проданных единиц (Q), а затраты пересчитать на единицу изделия, то получим уравнение.

     P * q = Z c + Z v * q + П;

     П – прибыль

           При условии, что  выручка равна полной себестоимости, уравнение примет вид:

     P * q = Z c + Z v *q;

           Это уравнение является основным для получения необходимых  оценок.

           В условиях рыночной экономики директ-костинг дает информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга- продажи товаров по заведомо заниженным ценам, что связано с установлением нижнего предела цены.

           Этот прием применяется  в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рынков сбыта.

           Таким образом, благодаря "директ-костингу" расширяются  аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа.

           Организация производственного  учета по системе "директ-костинг" связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе.

1. Возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много.
2. "Директ-костинг" не дает ответа на вопросы, какова полная себестоимость продукта. Поэтому требуется дополнительное распределение условнопостоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции.

     Для решения первой проблемы можно использовать, например, метод корреляции или метод наименьших квадратов.

     При использовании метода корреляции берутся  данные о выпуске продукции и о затратах за исследуемый период. Все точки наносятся на график, заполняется корреляционное поле. Затем визуально проводится линия совокупных затрат, которая, пересекается с осью ординат, показывает величину постоянных расходов в общей сумме затрат. 
 
 

Затраты 
 
 

          100

                           

                                      Выпуск продукции

                           2      4     6      8    10     12 
 

           Метод наименьших квадратов  позволяет наиболее точно определить состав общих затрат и содержание в них постоянной и переменной составляющих.

           Рассчитывают коэффициенты а и а0 в управлении прямой

     y = а0 + а * x; таким образом, что  квадрат расстояний от всех точек совокупности до теоретической линии регрессии минимальный.

           а0 – показывает величину постоянных затрат, а коэффициент  а – долго переменных затрат в  расчете на единицу продукции.

           Вторая проблема также может быть решена путем  периодического расчета полной себестоимости внесистемно (в зависимости от целей управления).

           Таким образом, данная система позволяет анализировать  затраты и результаты деятельности, дает возможность управлять величиной прибыли, которая является важнейшим показателем деятельности предприятий в условиях рыночной экономики.

 

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ

      Процесс контроля и регулирования затрат и их соответствия доходам во многом определяется системой учета себестоимости    и калькулирования продукции.

           Системы и модели производственного учета формируются под углом удовлетворения типовых целей — запросов менеджеров. Они должны выражать определенную взаимосвязь приемов и способов обобщения издержек по составу, содержанию, назначению, местам возникновения и центрам ответственности, по видам продукции или работ, их однородным группам, разукрупненным частям изделий, полуфабрикатам и способов контроля за использованием производственных ресурсов.

     Современные системы учета подразделяют на два  основных вида: позаказную и попроцессную. Существуют разновидности этих систем: учет затрат по текущим нормам, откорректированным на суммы отклонений; параллельный учет фактических и нормативных затрат; учет частичных и полных фактических и нормативных затрат.

     Рыночные  отношения выдвигают новые требования к развитию управленческого учета затрат. Отмечаются два подхода к решению проблем развития управленческого учета: первый ориентирован на совершенствование калькуляции и системы контроля за затратами; второй — на совершенствование системы управления затратами. Первый подход отвечает требованиям производства, второй — рынка.

     На  базе учета полных затрат созданы системы: учет относительных индивидуальных затрат; учет затрат по факторам производства; функциональный учет затрат; структурный учет затрат; учет постоянно распределяемых затрат.

     На  базе учета частичных затрат действуют системы: многоступенчатый учет затрат, учет возмещения постоянных затрат, учет возмещения предельных стандартных затрат.

     Кроме перечисленных моделей на практике действует много смешанных, которые обеспечивают информацией для принятия решений на различные временные периоды и основаны на учете результата-брутто.

     В организации учета затрат на производство и калькулирование отмечены два направления: а) учет прошлых затрат; б) учет стандартных затрат и отклонений от них, который может использоваться в позаказном и попроцессном учете.

     Совокупность  процедур расчета норм (стандартов), составления до начала производства стандартных калькуляций, учета фактических затрат с вьщелением отклонений от стандартов получила название системы стандарт-кост. Она имеет как достоинства, так и недостатки, но позволяет достаточно эффективно управлять прямыми затратами. Основой системы служат стандарты: идеальные, нормальные, текущие, базисные, теоретические, прошлого среднего и нормального исполнения, практические и ожидаемые.

     Директ-костинг  — система, которая построена на обобщении прямых затрат по видам готовых изделий; списании косвенных затрат на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Основой управления затратами при этой системе учета является деление затрат на переменные и постоянные. При этом основное внимание уделяется управлению постоянными расходами и калькулированию себе стоимости по ограниченным затратам. Главной особенностью системы директ-костинг выступает составление отчета о доходах и расходах по методу маржинального дохода.