Автор работы: Пользователь скрыл имя, 18 Ноября 2011 в 22:29, курсовая работа
Адаптация отечественного учета к потребностям рыночной экономики - длительный и сложный процесс, заимствуя из него все полезное для нас, необходимо беречь и сохранить традиции российского бухгалтерского учета, развивать и использовать в практике работы предприятий те разработки и начинания, которые не смогли получить своего развития и распространения в условиях централизованной экономики.
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО 6
2. ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА ВЫБОР СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО 9
3. МОДЕЛИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕЗУЛЬТАТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 17
4. СИСТЕМА УЧЕТА ЗАТРАТ, ПРИМЕНЯЕМЫХ В МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ 31
4.1. СИСТЕМА «СТАНДАРТ-КОСТ» 31
4.2. СИСТЕМА «ДИРЕКТ-КОСТ» 44
4.3. СИСТЕМА «ABC» 49
5. СОВЕРШЕСТВОВАНИЕ МОДЕЛЕЙ УЧЕТА ЗАТРАТ 57
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 67
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 70
ПРИЛОЖЕНИЕ 72
Функциональный учет затрат на производство — вариант, основная идея которого заключается в полном использовании производственного и организационного потенциала. Система предполагает четкое разграничение функций и измерение результатов их исполнения.
Затраты в этой системе группируются по каждой функции (непосредственные функции предприятия, вспомогательные и обслуживающие), определяются их зависимость от объема выпускаемой продукции и изменение затрат во времени. Система функционального учета позволяет интегрировать плановые и фактические данные, установить контроль за использованием производственных мощностей предприятия.
Структурный учет затрат на производство — вариант, при котором затраты группируются по трем направлениям: 1) прямые; 2) общие переменные; 3) структурные, состоящие из краткосрочных и долгосрочных.
Краткосрочные затраты — расходы, связанные с поддержанием производственного потенциала при заданной степени интенсивности работы машин и оборудования; затраты на заработную плату, не вошедшие в общие переменные затраты.
Долгосрочные затраты — расходы, связанные с достижением как текущих (обычно год), так и перспективных (более чем год) целей.
Основным
признаком группировки
Эта система учета облегчает выявление результатов по каждому принимаемому управленческому решению.
Учет постоянно распределяемых затрат на производство — вариант, предусматривающий распределение затрат в три этапа:
Отличительной
чертой этой системы является применение
способов распределения постоянных
общих затрат по видам продукции. Один
из способов предполагает расчет коэффициентов:
Название
показателя |
Показатель
в числителе |
Показатель
в знаменателе |
Действие |
Общий коэффициент | Общие постоянные
затраты |
Общие переменные
затраты |
Разделить
* 100 |
Коэффициент по МЗ | Постоянные
ТЗЗ и расходы
по хранению материалов |
Общие переменные
затраты по материалам |
Разделить
* 100 |
Коэффициент
по
постоянным затратам основного производ-ва |
ПЗ основного производства | Общие ПрЗ по обработке | Разделить
* 100 |
Коэффициент по постоянным АУР | Постоянные административно-управленческие расходы | Общие переменные затраты производства | Разделить
* 100 |
Коэффициент по постоянным расходам, связанным с процессом реализации | Постоянные расходы по реализации | Общие переменные затраты производства | Разделить
* 100 |
Другой
способ предусматривает расчет следующих
коэффициентов:
Название
показателя |
Показатель
в числителе |
Показатель
в знаменателе |
Действие |
Постоянные затраты предприятия | По управлению и реализации | Брутто-прибыль | Разделить
* 100 |
Коэффициент постоянных затрат по управлению и реализации готовой продукции | Постоянные
АУР +
Постоянные затраты, связанные с реализацией продукции |
Брутто-прибыль - постоянные затраты предприятия | Разделить
* 100 |
Эта
система характеризуется
На базе учета частичных затрат разработаны: многоступенчатый учет затрат; учет возмещения постоянных затрат, учет возмещения предельных стандартных затрат.
Многоступенчатый учет затрат на производство — вариант, при котором накапливают наценку (маржу) для покрытия затрат на каждой ступени. Система используется для оценки окупаемости производства конкретных видов продукции, определения рентабельности отдельных подразделений предприятия и нахождения нижней границы для отпускных цен, основой системы послужило деление затрат на контролируемые и неконтролируемые. (Приложение 3)
Исчисление результатов по каждому подразделению — центру ответственности — необходимо для информирования администрации предприятия о размере брутто-прибыли, полученной каждым подразделением, и возможностях ее использования для стимулирования трудовых коллективов.
Учет возмещения постоянных затрат на производство — вариант, основная суть которого — в соединении учета переменных затрат с учетом полных затрат. Эта система учета имеет много общего с многоступенчатым учетом. Особенность заключается в применяемых учетных процедурах. Так, сначала сравнивают рыночную цену с себестоимостью, затем по каждой стадии производственного процесса устанавливается, в какой мере цена покрывает издержки. Или при неизвестной цене берут прямые переменные затраты на единицу продукции и на каждую следующую ступень добавляют постоянные затраты.
Учет возмещения предельных стандартных затрат на производство — вариант, основанный на предпосылке, что между объемом производства и затратами существует жесткая линейная зависимость. В этом случае в учете выделяют постоянные и пропорционально переменные затраты по местам их возникновения. Расчет отклонений выполняют по методике нормативного учета, т. е. с помощью эластичной сметы. Фактические затраты рассчитывают добавлением к сумме нормативных затрат выявленных отклонений.
Кроме
перечисленных вариантов
Нормативный метод учета затрат выступает одним из вариантов управленческого учета издержек, весьма близким к стандарт-косту и, по мнению некоторых специалистов, признается дальнейшим развитием стандарт-коста применительно к централизованно планируемой экономике. Основные принципы нормативного метода были разработаны в СССР в тридцатых годах прошлого столетия. Вначале это была попытка создать своего рода советский стандарт-кост, приспособить его к существующей в то время системе бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Затем нормативный учет стал развиваться как самостоятельный метод управления себестоимостью продукции, контроля издержек предприятия, выявления позитивных и негативных отклонений от норм и нормативов.
Главным направлением формирования и развития нормативного метода была и остается ориентация на формирование фактической себестоимости продукции, работ, услуг, при которой нормы и нормативы затрат служат лишь исходной базой для определения фактических расходов путем прибавления или вычитания из нормативных затрат отклонений от норм. Впоследствии в составе издержек были обособлены изменения норм как специфический вид отклонений по инициативе администрации, в первую очередь инженерных служб предприятия. В конечном итоге нормативный метод стал рассматриваться как один из вариантов бухгалтерского учета фактической себестоимости продукции, предназначенный, в первую очередь, для административного контроля экономичности работы организаций.
В настоящее время нормативный метод может использоваться как система управленческого учета затрат и результатов деятельности российских коммерческих предприятий, представляя собой своего рода вариант стандарт-коста. Во всяком случае, отказываться от него там, где нормативный учет или его элементы были внедрены, не стоит. Применение нормативного метода необходимо расширять хотя бы потому, что во многих отношениях для российских предпринимателей идеи нормативного учета ближе, понятнее, а практика применения более известна, чем опыт стандарт-коста.
Основные
отличия методологии
В
целом, несмотря на эти различия, нормативный
метод сохраняет главный принцип стандарт-коста
— ориентацию фактического расхода ресурсов
на заранее заданные нормативы и необходимость
выявления отклонений от оптимального
для данных условий стандарта затрат.
Он вполне приемлем для управления производственной
деятельностью предприятий, однако нуждается
в дальнейшем развитии, большей приспособленности
к условиям рыночного хозяйствования,
в том числе в использовании оправдавших
себя на практике элементов стандарт-коста.
Это касается, в первую очередь, необходимости
разработки методики нормативного учета
расходов на продажу, системы специальных
счетов для учета затрат в пределах норм
и отклонений от них, расширения состава
нормируемых единичных и комплексных
расходов и методов расчета производственных
отклонений. Вместе с
тем следует сохранить большинство из
того, что проявило себя
положительно в практике нормативного
учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции, в первую очередь системный
учет изменений норм расхода, ориентацию
нормативного метода на измерение не только
предстоящих, но и реальных фактических
затрат отчетного периода.
Рассмотрим основные правила существующей системы нормативного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
В части разработки норм количества расхода при нормировании прямых затрат материалов и заработной платы в нем нет принципиальных отличий от того, что есть в стандарт-косте. Основу расчета нормативов также составляют конструкционные, структурные и технологические характеристики готовой продукции. Однако эти нормы пересчитывают только на фактический выпуск изделий, полуфабрикатов и выполненных работ, в то время как в стандарт-косте определяют нормативные затраты на плановый объем производства. Как уже отмечалось, расчеты нормативов в стандарт-косте, как правило, многовариантны, в нормативном учете они одновариантны: только на фактический объем производства. Ценовой фактор в обеих системах предполагается стабильным, хотя в стандарт-косте при вариантах расчета заданных затрат можно использовать и разные цены и тарифы.
Наибольшее
упрощение при нормативном