Совершенствование моделей учета затрат

     Управление  затратами предприятия начинается до разработки и изготовления продукта и предполагает следующие стадии:

     1. Расчет величины допустимых расходов на единицу продукта. Для этого из возможной цены реализации изделия вычитают желаемую целевую прибыль от его продажи.

     Телевизор «Кама» Целевая прибыль 15%       Допустимые затраты

     с экраном 67 см

     60000,- 9000,- 51000,-

2. Под предполагаемую цену с учетом мнения покупателей четко определяют основные потребительские свойства изделия, его функции и характеристики. Соответственно им рассчитывают ожидаемые затраты на изготовление и возможную продажу.
3. Величина предполагаемых затрат сопоставляется с допустимыми расходами. Если она в пределах допустимых издержек, изделие запускается в производство, если выше — определяют, какие затраты и каким образом можно снизить при сохранении потребительских свойств продукта. Если это не удается сделать, от производства данного изделия отказываются либо изменяют его характеристики, которые влияют на цену и величину допустимых расходов.

     Таргет-кост начинается с определения функций  и свойств продукта и прогнозирования  возможностей его сбыта. Для этого  проводят письменный опрос экспертов, клиентов и потенциальных покупателей. Физические и юридические лица, участвующие в тестировании, должны высказать свое мнение не об отдельных свойствах нового изделия, а представить их в комплексе, выделив основные, определяющие. В соответствующих письмах, анкетах, опросных листках следует указать и вариант приемлемых для покупателей цен. Если разброс мнений слишком широк, определяют средние или наиболее часто встречающиеся значения характеристик продукции и ее цены.

     Важное  значение в таргет-косте имеет  определение функций спроса на новую продукцию, который во многом зависит от цены изделия. Клиенту следует привести различные варианты соотношения цены и качественных характеристик продукта, предоставив ему право выбора приемлемого для него сочетания.

     Величина  предельно допустимых расходов во многом определяется уровнем целевой прибыли на изделие, которую желал бы иметь изготовитель при принятии решения о выпуске данной продукции. Это обычно процент на вложенный в производство и освоение рынка основной и оборотный капитал на среднеотраслевом уровне, но величина процента может колебаться в зависимости от этапа жизненного цикла изделия: в начальный и конечный период она минимальна, в период наибольших продаж — максимальна. Для расчетов, необходимых при принятии решения о начале разработки и производства данного вида продукции, принимается среднее значение.

     Величина  возможного снижения расчетной стоимости  продукта за счет отказа от некоторых его характеристик или их дополнения, совершенствования технологии и организации производства определяется методами функционально-стоимостного анализа (ФСА), описанными в экономической литературе. Перечень необходимых для этого мероприятий в части характеристик продукта согласовывают с предполагаемыми клиентами (покупателями).

     Таргет-кост можно использовать и для того, чтобы предоставить клиенту-заказчику возможность выбора различных вариантов исполнения заказа из уже освоенной изготовлением продукции компании.

 

      5. СОВЕРШЕСТВОВАНИЕ МОДЕЛЕЙ УЧЕТА  ЗАТРАТ

     Управлению  затратами на производство и реализацию продукции до настоящего времени не уделялось достаточного внимания, т.к. в этом не было объективной необходимости. Становление рыночных отношений требует разработки содержания и методики управления себестоимостью с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта. Решение этой задачи возможно на основе маржинального анализа, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства продукции и прибылью. Проведение маржинального анализа базируется на современной системе учета себестоимости "директ - костинг", которую еще называют "системой управления себестоимостью" или "системой управления предприятием".

     Но  рассмотрим по порядку следующие системы учета затрат:

     1.абзорпшен-костинг (Absorption costing);

     2.система ABC (Activity – Boscol – Costing);

     3.директ-костинг (Direct – Costing – Sistem). 

     

1. абзорпшен-костинг (absorption costing);

     Система абзорпшен-костинг предназначена  для исчисления полных затрат. Она предпологает распределение всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции. При этом расходы подразделяются в зависимости от их функциональной роли на производственные, реализованные и административные.

     Расчет  финансового результата при этом методе выглядит следующим образом:

     Выручка

     Вычитаются  производственные затраты на реализованную  продукцию (включая постоянные производственные расходы).

Валовая прибыль  или валовая маржа

     Вычитается  коммерческие и административные расходы.

     Чистая  прибыль

           Метод абзорпшен-костинг  имеет несколько вариантов, сравнительная характеристика которых представлена в таблице:

     Сравнение вариантов абзорпшен-костинга (absorption costing)

 

           При варианте абзорпшен-стандарт-костинг  основное производство включает затраты, которые должны быть отнесены на продукт, а не те, которые на самом деле имели место.

           При нормальном калькулировании  коэффициент распределения ОПР умножается на фактический объем. При стандарт-костинг бюджетный коэффициент ОПР умножается на норматив, рассчитанный как произведение фактического объема на норму, например, трудовых затрат. При нормальном калькулировании собираются данные только о фактических затратах труда. При стандарт-костинг генерируются как фактические, так и нормативные данные.

           Стандарт-костинг  схож с отечественной системой нормативного учета и позволяет учитывать  затраты с выделением отношений  от норм с указанием их причин возникновения. 
 
 
 

     

2. Система ABC (Activity-Boscol-Costing).

     В общей системе управления затратами  важное место занимает система учета затрат, основанная на деятельности, или калькулировании на основе деятельности.

     Суть  данного подхода такова:

     Эффективным направлением снижения издержек является управление ресурсопотребляющей деятельностью с помощью  ее побудитилей (причин). Управление издержками должно обеспечить реальное сокращение затрат путем сокращения деятельности, не создающей добавленную стоимость, и совершенствование деятельности, ее создающей, то есть повышающей ценность изделия.

     Коротко методологию системы ABC можно определить следующим образом:

1. определение основных видов деятельности предприятия: основные (фондоемкие, трудоемкие) и вспомогательные (заказы материалов, их получение, переработка, административные расходы и др.);
2. определение факторов себестоимости по конкретным видам деятельности (например, если плановые затраты на производство собираются по сериям составляющих элементов какой-либо установки, то основным фактором оказывающим влияние, будет количество этих серий;
3. создание центров ответственности по каждому виду деятельности;
4. перенесение затрат с видов деятельности на создание продуктов. В качестве базы распределения принимаются спрос на продукцию. Как измеритель процесса здесь выступают факторы себестоимости, оказывающие влияние по конкретному виду деятельности.

     Метод калькуляции себестоимости по операциям обычно анализируется с точки зрения управленческого учета по таким параметрам, как: оценка запасов; принятие решения; контроль.

     Основной  особенностью системы ABC является выделение  затрат, относимых на производство единицы продукции, партии изделий, общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы.

     Данный  метод имеет ряд достоинств:

1. Он позволяет подробно анализировать накладные расходы, что имеет большое значение для управленческого укета.
2. Метод ABC дает возможность более точно определить затраты на неиспользуемые мощности для периодического их списания на счет прибылей и убытков. Стоимость единицы продукции, оцененная с помощью данного метода, является наилучшей финансовой оценкой потребленных ресурсов, так как учитывает сложные альтернативные способы определения связей между продукцией и использованием ресурсов.
3. Метод ABC позволяет косвенным образом оценить уровень производительности труда: отклонение от количества потребленных ресурсов, а следовательно, от выпуска или сравнения фактического уровня распределения затрат с тем объемом, который мог бы быть возможным при реальном обеспечении ресурсами.
4. Метод ABC не только доставляет новую информацию о затратах, но и генерируют ряд показателей нефинансового характера, в основном измерителей объема производства и определение производственных мощностей предпрития.

     Затраты по отдельным операциям и количество объектов распределения затрат представляют индивидуальные измерители производительности; в совокупности они могут дать коэффициенты распределения затрат, которые могут служить в качестве измерителей производительности каждого вида деятельности, контроля со стороны руководящего персонала.

     Внедрение системы ABC в практику работы, на наш  взгляд обеспечило бы достоверное исчисление себестоимости конкретных изделий, что значительно повысит объективность оценки рентабельности продукции. 

     

3. Система "директ-костинг".

     В зарубежной теории и практике учета  в настоящее время самой точной считается калькуляция, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, а не калькуляция, которая после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходрв предприятия.